ECLI:NL:RBGEL:2025:4988

ECLI:NL:RBGEL:2025:4988 text/xml public 2026-02-12T15:14:04 2025-06-26 Raad voor de Rechtspraak nl Rechtbank Gelderland 2025-06-26 ARN 23/5852 Uitspraak Eerste aanleg - enkelvoudig NL Arnhem Bestuursrecht; Belastingrecht Rechtspraak.nl Viditax (FutD) 2026012907 V-N Vandaag 2026/149 FutD 2026-0187 Sdu Nieuws Belastingzaken 2026/127 V-N 2026/8.2.1 http://deeplink.rechtspraak.nl/uitspraak?id=ECLI:NL:RBGEL:2025:4988 text/html public 2026-01-29T14:45:21 2026-01-29 Raad voor de Rechtspraak nl ECLI:NL:RBGEL:2025:4988 Rechtbank Gelderland , 26-06-2025 / ARN 23/5852 Loonheffingen. Voordeel in natura, gelijkheidsbeginsel. Belanghebbende is een houdstermaatschap. Haar dochtervennootschap is actief in de schoonmaakbranche en beschikte over toegangsbewijzen voor voetbalwedstrijden. De DGA van belanghebbende maakte gebruik van de toegangsbewijzen. De rechtbank oordeelt dat belanghebbende er niet in is geslaagd om feiten en omstandigheden aannemelijk te maken, waaruit het zakelijk karakter van het bezoek aan de voetbalwedstrijden volgt. De naheffingsaanslag is terecht opgelegd. RECHTBANK GELDERLAND Zittingsplaats Arnhem Bestuursrecht zaaknummer: ARN 23/5852 uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van in de zaak tussen [belanghebbende] B.V., uit [plaats] , belanghebbende, (gemachtigde: [gemachtigde] ), en de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Almelo, de inspecteur. Inleiding In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 11 augustus 2023. De inspecteur heeft aan belanghebbende voor de jaren 2017 tot en met 2021 een naheffingsaanslag in de loonheffingen opgelegd voor het bedrag van € 121.635. Gelijktijdig met de vaststelling van de naheffingsaanslag heeft de inspecteur belanghebbende € 15.823 belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikking), alsmede een verzuimboete opgelegd van € 12.096. De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende ongegrond verklaard. De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. De rechtbank heeft op 13 mei 2024 een nader stuk van de heffingsambtenaar ontvangen. Een kopie daarvan is op dezelfde dag doorgestuurd naar belanghebbende. De rechtbank heeft het beroep op 16 april 2025 op zitting behandeld. Het onderzoek van deze zaak is gelijktijdig, maar niet gevoegd, behandeld met de zaak met dossiernummer 23/5855. Hieraan hebben deelgenomen: namens belanghebbende, [persoon A] en de gemachtigde en, namens de inspecteur, [persoon B] en [persoon C] . Feiten 1. Belanghebbende is actief als houdstervennootschap. De dochtervennootschap van belanghebbende is actief in de schoonmaakbranche. 2. De dochtervennootschap van belanghebbende beschikte tijdens het voetbalseizoen 2019 - 2020 over een tweetal seizoenkaarten voor Ajax. De dochtervennootschap van belanghebbende beschikte verder in 2019 over 22 kaarten voor de wedstrijd Ajax - Juventus. Ten minste enkele van deze wedstrijden zijn door de directeur-grootaandeelhouder (DGA) van belanghebbende, [persoon A] , bezocht. 3. In 2021 is bij (de onderneming van) belanghebbende een boekenonderzoek loonheffingen ingesteld. Van de bevindingen tijdens het boekenonderzoek is een rapport van 15 november 2022 (het controlerapport) opgemaakt, waarvan een kopie tot de stukken van het geding behoort. 4. Voor zover hier van belang wordt in het controlerapport het volgende vermeld: “(…) “ 4.3 Privégebruik auto 4.3.1 Bevindingen Van 4 april 2018 tot en met 25 november 2019 is door de werkmaatschappij aan de heer [persoon A] de auto met kenteken [kentekennummer] (catalogusprijs € 126.952, bijtellingspercentage 22%) ter beschikking gesteld. Er vindt geen bijtelling plaats, er wordt middels een blackbox een rittenregistratie bijgehouden. Ik heb de rittenregistratie van het jaar 2019 ontvangen. Gebleken is ( zie paragraaf 4.5), dat de auto ook is gebruikt voor ritten naar de ArenA te Amsterdam Zuid-Oost. Gezien de bevindingen ten aanzien van de door de werkmaatschappij ter beschikking gestelde Skybox-plekken en andere toegangsbewijzen, moet er van worden uitgegaan dat het hier om het bezoeken van thuiswedstrijden van Ajax gaat. Inhoudingsplichtige kan/wil niet aantonen dat er bij deze ritten relaties zijn meegereden, of dat er om andere reden gesproken kan worden van zakelijke ritten, zodat er van uitgegaan wordt dat het hier om privéritten gaat. Het gaat hierbij om de volgende ritten: 13-02 Medi-Arena Real Madrid 28-08 De Loper Apoel Nicosia 14-09 Arena Boulevard Heerenveen 17-09 De Loper Lille 10-11 De Loper Utrecht Conclusie: Nu er in het jaar 2019 meer dan 500 kilometer privé gereden is met de auto, had bijtelling moeten plaatsvinden. 4.9 Relatieonderhoud Onder bovenstaande noemer zijn kosten ten laste van dochtermaatschappij [naam bedrijf] B.V. gebracht, die zien op het bezoeken van thuiswedstrijden van FC Twente en Ajax. Verzocht is om het toezenden van zoveel mogelijk documentatie, waaruit blijkt dat het bezoeken van de wedstrijden inderdaad alleen door de heer [persoon A] en/of zijn (welke ?) relaties heeft plaatsgevonden. Uiteindelijk heb ik ontvangen een klantenlijst en een uitleg waarin is aangegeven dat niet is bijgehouden met welke relatie de heer [persoon A] naar welke wedstrijd is geweest. Conclusie: De heer [persoon A] en zijn adviseur stellen ten aanzien van de gang van zaken van alles, maar tonen niets aan. [naam bedrijf] kan of wil geen enkel inzicht geven welke personen in 2019 op kosten van [naam bedrijf] wedstrijden van Ajax hebben bezocht. Deels omdat niets is vastgelegd, deels omdat de heer [persoon A] weigert inzage te geven in zijn WhatsApp- communicatie. Nu er op geen enkele wijze vastgesteld kan worden dat de ontvangen verklaringen een juiste weergave zijn van de gang van zaken, kan niet worden uitgesloten dat de kaarten geheel (of in ieder geval grotendeels) ten goede zijn gekomen aan de heer [persoon A] , zijn medewerkers en/of en mensen uit zijn eigen (privé) omgeving. Conclusie: De volgende bedragen worden ( per jaar) als nettoloon aangemerkt. 2017: € 57.630 x 90% ( 10% aangenomen relaties) = € 51.867 2019: ( € 20.165 - /- € 2.016,50) x 90% ( 10% aangenomen relaties) x 75% (voetnoot 1) = € 12.250 2019: € 4.905 x 90% ( 10% aangenomen relaties) = € 4.414 2019: € 17.985 x 5/22 x 90% ( 10% aangenomen relaties) = € 3.678 2019: € 7.865 x 90% ( 10% aangenomen relaties) = € 7.078 2020: € 21.800 - /- € 4.033) x 90% ( 10% aangenomen relaties) x 2/7 (voetnoot 2) = € 4.568 2020: € 7.562,50 x 90% ( 10% aangenomen relaties) x 2/8 (voetnoot 3) = € 1.701 2021: € 21.800 x 90% ( 10% aangenomen relaties) x 7/10 (voetnoot 4) = € 13.734 1 De competitie is na ongeveer driekwart van het programma stilgelegd. 2 Bij 2 van de 7 thuiswedstrijden was beperkt publiek (respectievelijk 23% en 28%) toegestaan, waarbij het zeer aannemelijk is dat het hier met name zal gaan om de meest betalende toeschouwers, dus zeker de om de Skyboxen. Dus de door de adviseur voorgestelde afslag van 100% is niet reëel. 3 Bij 2 van de 8 thuiswedstrijden was beperkt publiek toegestaan, waarbij het zeer aannemelijk is dat het hier met name zal gaan om de meest betalende toeschouwers, dus zeker de om de Cook and Play. Dus de door de adviseur voorgestelde afslag van 100% is niet reëel. 4 Bij 3 van de 10 wedstrijden was geen publiek toegestaan.” (…)” 5. Naar aanleiding van de bevindingen uit het boekenonderzoek is aan belanghebbende met dagtekening 28 november 2022 de onderhavige naheffingsaanslag loonheffingen over de jaren 2017 tot en met 2021 opgelegd conform het volgende overzicht: Jaar Loonheffingen wegens privé-gebruik auto v/d zaak Loonheffingen wegens voetbalbezoek Verzuimboete Belastingrente Totaal 2017 € 50.554 € 5.055 € 9.337 € 64.946 2019 € 26.986 € 26.454 € 5.278 € 5.5595 € 64.313 2020 € 5.529 € 552 € 431 € 6.512 2021 € 12.112 € 1.211 € 460 € 13.783 Totaal € 26.986 € 94.649 € 12.096 € 15.823 € 149.554 Beoordeling door de rechtbank 6. De rechtbank beoordeelt de naheffingsaanslag loonheffingen en de daarbij in rekening gebrachte belastingrente. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende. Voorts beoordeelt de rechtbank of de verzuimboete terecht is opgelegd. 7.

Het geschil spitst zich toe op de volgende vragen: a. a) Vormt de verstrekking van voetbalkaarten een voordeel in natura voor de loonheffingen? b) Kan belanghebbende een geslaagd beroep op het gelijkheidsbeginsel doen? c) Is de verzuimboete terecht en naar het juiste bedrag opgelegd? 8. De rechtbank is van oordeel dat de naheffingsaanslag, de bijbehorende boetebeschikking en de in rekening gebrachte rente terecht en tot de juiste hoogte zijn vastgesteld. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft. 9. Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of de verstrekking van toegangskaarten voor voetbalwedstrijden door de dochtervennootschap van belanghebbende loon in natura vormt voor de DGA van belanghebbende. Zo het antwoord hierop bevestigend is, is de naheffingsaanslag en daarmee corresponderende verzuimboete en belastingrente voor zover deze betrekking hebben op het privé-gebruik auto, niet in geschil. Zo het antwoord op voornoemde vraag ontkennend is, is tussen partijen niet in geschil dat de naheffingsaanslag en daarmee corresponderende verzuimboete en belastingrente voor zover deze betrekking hebben op het privé-gebruik auto, ten onrechte is opgelegd. Vormt de verstrekking van voetbalkaarten een voordeel in natura voor de loonheffingen? 10. Belanghebbende stelt dat kaarten voor de wedstrijden van Ajax acquisitiemiddelen waren om potentiële klanten mee te nemen naar voetbalwedstrijden dan wel in de gelegenheid te stellen een voetbalwedstrijd bij te wonen door kaarten ter beschikking te stellen. Verder stelt belanghebbende tijdens wedstrijden en evenementen in het stadion nieuwe contacten op te doen die zich ontwikkelen tot nieuwe omzet. Belanghebbende voert verder aan dat op basis van de bewijsregels de inspecteur aannemelijk moet maken dat er sprake is van een voordeel in nature voor de loonheffingen. De inspecteur is daar naar de mening van belanghebbende niet in geslaagd. Belanghebbende voert ook aan dat, zo er sprake is van een privévoordeel, de DGA dit voordeel heeft ontvangen als aandeelhouder en niet als werknemer. In dat geval is er geen sprake van een voordeel in natura voor de loonheffingen. 11. De inspecteur stelt dat het bedrag van € 121.635 terecht als loon in aanmerking is genomen. Ook is de inspecteur van mening dat de verzuimboete van € 12.096 terecht is opgelegd. De dochtervennootschap van belanghebbende heeft diverse toegangskaarten voor voetbalwedstijden gekocht en deze kaarten aan een of meer van haar werknemers verstrekt, alsmede aan haar middellijk aandeelhouder, de DGA van belanghebbende, verstrekt. Belanghebbende heeft geen enkele registratie kunnen overleggen met betrekking tot de vraag door wie de wedstrijden zijn bezocht en of het doel van het bezoek was gelegen in een privé- of zakelijke aangelegenheid, aldus de inspecteur. 12. Volgens artikel 2.14 van de Wet IB 2001 wordt een voordeel, dat op grond van meerdere artikelen als belastbaar inkomen kan worden aangemerkt, uitsluitend op grond van het als eerste opgenomen hoofdstuk of de als eerste opgenomen afdeling of paragraaf aangemerkt als bestanddeel van het belastbare inkomen. Het belastbare loon is opgenomen in afdeling 3.3 en het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in afdeling 4.1. Dit betekent dat de rechtbank in de eerste plaats moet beoordelen of sprake is van loon. 13. Artikel 10 van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) bepaalt dat loon al hetgeen is dat uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede verstaan hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking. 14. Op grond van artikel 13 van de Wet LB wordt niet in geld genoten loon in aanmerking genomen naar de waarde die daaraan in het economische verkeer kan worden toegerekend, met dien verstande dat ingeval door een derde, niet zijnde een met de inhoudingsplichtige verbonden vennootschap, ter zake van het niet in geld genoten loon een bedrag aan de inhoudingsplichtige in rekening wordt gebracht, het door de derde in rekening gebrachte bedrag in aanmerking wordt genomen. 15. In de kern verschillen partijen van mening over de aard van de wedstrijdbezoeken. Belanghebbende beklemtoont het zakelijke belang van de aanwezigheid van haar DGA, terwijl de inspecteur daarentegen vooral wijst op het gegeven dat niet duidelijk is geworden welke wedstrijden zijn bezocht met klanten, dan wel potentiële klanten en welke wedstrijden enkel door de DGA en/of werknemers in de privésfeer zijn bezocht. De rechtbank stelt voorop dat het aan de inspecteur is om feiten en omstandigheden aannemelijk te maken die de conclusie kunnen dragen dat en in hoeverre belanghebbende met het verstrekken van de toegangsbewijzen voor de wedstrijden een voordeel in natura heeft verstrekt aan haar werknemers. Het is een feit van algemene bekendheid dat het bezoeken van voetbalwedstrijden in hoge mate een recreatief karakter heeft. De rechtbank houdt het er daarom voor dat werknemers, zo zij een wedstrijd hebben bezocht, deze hebben bezocht uit eigen persoonlijke behoeftenbevrediging. Het is vervolgens aan belanghebbende om feiten en omstandigheden aannemelijk te maken, waaruit het zakelijk karakter van de verstrekking volgt. Naar het oordeel van de rechtbank is belanghebbende daar niet in geslaagd. Met betrekking tot het zakelijke karakter heeft belanghebbende beklemtoond dat zij opereert binnen in een zeer competitieve markt en dat veel contracten tot stand komen op basis van persoonlijke gunning en via persoonlijke netwerken van haar DGA. Het had dan op de weg van belanghebbende gelegen om inzichtelijk te maken door wie de kaarten zijn gebruikt en of dat een zakelijk- of privédoel heeft gehad. Het dossier bevat verschillende verklaringen hierover van belanghebbende aan de inspecteur, maar belanghebbende heeft deze verklaringen niet kunnen staven met enig bewijsmiddel. Ook de stelling dat tijdens wedstrijden en evenementen in het stadion nieuwe contacten worden opgedaan die zich ontwikkelen tot nieuwe omzet, kan belanghebbende niet baten. Het gegeven dat tijdens een wedstrijdbezoek een contact wordt opgedaan dat kan uitgroeien tot een zakelijk contact, neemt naar het oordeel van de rechtbank niet het consumptief karakter van het wedstrijdbezoek weg. Het standpunt van belanghebbende dat het bezoek aan een wedstrijd voor haar DGA steeds dient te worden aangemerkt als een zakelijke aangelegenheid dient daarom te worden verworpen. Nu naar het oordeel van de rechtbank sprake is van loon, faalt de stelling van belanghebbende, inhoudende dat de DGA het voordeel heeft ontvangen als aandeelhouder en niet als werknemer. Kan belanghebbende een geslaagd beroep op het gelijkheidsbeginsel doen? 16. Belanghebbende heeft zich op het standpunt gesteld dat de inspecteur (mogelijk) in een ander geval wel heeft toegestaan dat voor de loonheffingen geen correctie wordt gemaakt ter zake van de verstrekking van voetbalkaarten aan werknemers. Belanghebbende heeft hierbij een beroep gedaan op het gelijkheidsbeginsel, in het bijzonder de meerderheidsregel. 17. De inspecteur heeft zich op het standpunt gesteld dat van enige schending van het gelijkheidsbeginsel geen sprake is. 18. De rechtbank is van oordeel dat belanghebbende, op wie de bewijslast rust, geen feiten en omstandigheden aannemelijk heeft gemaakt die tot de conclusie voeren dat het gelijkheidsbeginsel is geschonden. De rechtbank kan niet vaststellen of in de door belanghebbende genoemde situatie heffing achterwege is gebleven, nog daargelaten dat belanghebbende slechts een geval heeft genoemd, zodat van een meerderheid geen sprake is. Het beroep op het gelijkheidsbeginsel faalt dan ook. Is de verzuimboete terecht opgelegd? 19. Het niet, gedeeltelijk niet, dan wel niet binnen de in de belastingwet gestelde termijn betalen van belasting welke op aangifte moet worden voldaan vormt een verzuim ter zake waarvan de inspecteur de belastingplichtige een boete kan opleggen. Alleen in geval van afwezigheid van alle schuld (avas) of als sprake is van een pleitbaar standpunt wordt geen verzuimboete opgelegd. 20.

Nu de naheffingsaanslag – zoals hiervoor beoordeeld – terecht aan belanghebbende is opgelegd, is dus ook sprake van een verzuim. Dat betekent dat de verzuimboete als uitgangspunt terecht aan belanghebbende is opgelegd. In beginsel kan de inspecteur dan een boete van 10% van de verschuldigde belasting opleggen, wat hij ook heeft gedaan. 21. Belanghebbende stelt dat sprake is van een pleitbaar standpunt. 22. Naar het oordeel van de rechtbank is geen sprake van een pleitbaar standpunt. Van een pleitbaar standpunt is sprake indien aan de aangifte een standpunt ten grondslag ligt dat gebaseerd kan worden op een pleitbare uitleg van het (fiscale) recht, in die zin dat de belasting- of inhoudingsplichtige ten tijde van het doen van de aangifte – naar objectieve maatstaven gemeten – redelijkerwijs kon en mocht menen dat deze uitleg en daarmee de door hem gedane aangifte juist was. Naar objectieve maatstaven gemeten kon belanghebbende niet menen dat de fiscale kwalificatie die zij aan de verstrekking van de kaarten gaf, namelijk dat geen sprake was van loon, juist was. Dit geldt temeer, omdat belanghebbende op geen enkele wijze heeft geadministreerd voor welk doel en door wie de kaarten werden gebruikt. 23. Naar het oordeel van de rechtbank is evenmin sprake van afwezigheid van alle schuld (avas). Van avas is slechts sprake indien belanghebbende in de gegeven omstandigheden de van hem in redelijkheid te vergen zorg heeft betracht om het verzuim te voorkomen. De bewijslast hiervoor rust op belanghebbende. Belanghebbende heeft geen feiten en omstandigheden gesteld, laat staan aannemelijk gemaakt, die de conclusie kunnen dragen dat zij de in redelijkheid te vergen zorg betracht om het verzuim te voorkomen. 24. Gelet op het voorgaande is de verzuimboete terecht opgelegd. De rechtbank acht de verzuimboete ook passend en geboden. 25. Vervolgens moet de rechtbank ambtshalve beoordelen of de boete gematigd moet worden wegens overschrijding van de redelijke termijn als genoemd in artikel 6 van het Verdrag voor de Rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (EVRM). In beginsel is daarvan sprake indien de rechtbank niet binnen twee jaar nadat die termijn is aangevangen, uitspraak heeft gedaan. Deze termijn vangt aan op het moment dat jegens de beboete een handeling is verricht waaraan deze in redelijkheid de verwachting kan ontlenen dat aan hem een boete zal worden opgelegd (het ‘criminal charge’-moment). De rechtbank stelt vast dat die termijn is gaan lopen op 6 oktober 2022 (de datum van het concept rapport boekenonderzoek) en dat sinds die datum tot het moment waarop in deze zaken uitspraak wordt gedaan, 2 jaar en ruim 8 maanden zijn verstreken. Van bijzondere omstandigheden die een langere termijn dan 2 jaar rechtvaardigen is de rechtbank niet gebleken. De redelijke termijn is dan ook met ruim 8 maanden overschreden. 26. De rechtbank zal de boete van € 12.096 met 10% verminderen tot het bedrag van € 10.886 wegens overschrijding van de redelijke termijn. Nu matiging van de boete ambtshalve plaatsvindt, leidt dit niet tot een gegrond beroep. Conclusie en gevolgen 27. Het beroep is ongegrond. Belanghebbende krijgt daarom het griffierecht niet terug. Zij krijgt ook geen vergoeding van haar proceskosten. Beslissing De rechtbank: - verklaart het beroep ongegrond; - vernietigt de uitspraak op bezwaar voor zover deze betrekking heeft op de opgelegde vergrijpboete; - vermindert de vergrijpboete tot € 10.886; - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van het vernietigde deel van de uitspraak op bezwaar. Deze uitspraak is gedaan door mr. J. Wessels, rechter, in aanwezigheid van mr. S. Metin, griffier. Uitgesproken in het openbaar op griffier rechter Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op: Informatie over hoger beroep Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden. Digitaal hoger beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Locatie Arnhem, Postbus 9030, 6800 EM Arnhem. Kan de indiener de behandeling van het hoger beroep niet afwachten, omdat de zaak spoed heeft, dan kan de indiener de voorzieningenrechter van het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden vragen om een voorlopige voorziening (een tijdelijke maatregel) te treffen. Artikel 67c van de Algemene wet inzake rijksbelastingen in samenhang gelezen met paragraaf 24, tweede lid, van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BBBB). Hoge Raad 21 april 2017, ECLI:NL:HR:2017:638. Hoge Raad 22 april 2005, ECLI:NL:HR:2005:AO9006. Gerechtshof Amsterdam 17 juli 2024, ECLI:NL:GHAMS:2024:2297. Zie Hoge Raad 16 september 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP8053 en Hoge Raad 10 februari 2023, ECLI:NLHR:2023:175.