ECLI:NL:OGEAM:2024:4

Uitspraak van 16 januari 2024 BBZ nr. SXM202201128 GERECHT IN EERSTE AANLEG VAN SINT MAARTEN UITSPRAAK op het beroep in de zin van de Landsverordening op het beroep in belastingzaken 1940 van: [Belanghebbende], wonende te Sint Maarten, belanghebbende, gericht tegen: DE INSPECTEUR DER BELASTINGEN, zetelend te Sint Maarten, de Inspecteur.

1.1 Aan belanghebbende is op 28 december 2018 bij beschikking in de zin van artikel 12 Algemene landsverordening landsbelastingen (hierna: beschikking) te kennen gegeven dat geen aanslag premieheffing AOV 2013 zal worden opgelegd. 1.2 Aan belanghebbende is op 18 februari 2019 bij beschikking te kennen gegeven dat geen aanslag inkomstenbelasting (IB) voor het jaar 2014 zal worden opgelegd. 1.3 Belanghebbende heeft op respectievelijk 12 november 2019 en 3 augustus 2021 bezwaar gemaakt tegen voornoemde beschikkingen. 1.4 De Inspecteur heeft bij afzonderlijke uitspraken op bezwaar van 2 augustus 2022 de bezwaren ongegrond verklaard. 1.5 Belanghebbende heeft op 3 oktober 2022 pro forma beroep ingesteld. Daarbij is een afschrift van de beschikking inzake premieheffing AOV 2013 overgelegd. Belanghebbende heeft een bedrag aan griffierecht betaald van NAf. 50. 1.6 Belanghebbende heeft op 22 november 2022 het beroepschrift aangevuld. Daarbij is een afschrift van de beschikking inzake de aanslag IB 2014 overgelegd. 1.7 De Inspecteur heeft op 30 januari 2023 inzake het beroep inzake de beschikking (geen) premieheffing AOV 2013 een verweerschrift ingediend. 1.8 Belanghebbende heeft op 6 april 2023 een nader stuk ingediend. 1.9 De eerste zitting heeft plaatsgevonden op 13 april 2023 te Philipsburg. Belanghebbende is verschenen tezamen met [A], verbonden aan [Q]. Namens de Inspecteur zijn verschenen [B] en [C]. De behandeling is geschorst om de Inspecteur de gelegenheid te geven te reageren op het beroep inzake de beschikking IB 2014 en de stelling van belanghebbende betreffende de bevoegdheid van de behandelaar van het bezwaar. 1.10 De Inspecteur heeft op 26 april 2023 aanvullende stukken ingediend. 1.11 De tweede zitting heeft plaatsgevonden op 11 oktober 2023 te Philipsburg. Verschenen zijn dezelfde personen als tijdens de eerste zitting op 13 april 2023. Hierna is het onderzoek gesloten. 1.12 Belanghebbende heeft zowel tijdens de eerste als de tweede zitting een pleitnota voorgedragen en overgelegd.

2.1 Belanghebbende heeft vanaf 8 juni 1987 tot september 1995 op Sint Maarten gewoond. Zij vertrok in 1995 (orkaan Luis) naar Aruba en is vervolgens in 1996 verhuisd vanuit Aruba naar Curaçao. Belanghebbende is in de maand september 2013 uitgezonden naar Sint Maarten door Maduro & Curiels bank. 2.2 Belanghebbende heeft in dienstbetrekking werk verricht op Sint Maarten tussen oktober 2013 en december 2013 en het gehele jaar 2014. Belanghebbende is op 28 april 2014 in het bevolkingsregister van Sint Maarten ingeschreven. 2.3 Tot de gedingstukken behoort een verklaring, waaruit volgt dat belanghebbende sinds 22 maart 2018 geregistreerd staat bij de Inspectie der Belastingen Sint Maarten onder een aan haar toegekend CRIB-nummer. 2.4 Belanghebbende heeft op 23 april 2018 aangiften IB voor de jaren 2013 en 2014 gedaan, waarin zij verzoekt om voorkoming van dubbele belasting/premieheffing. 2.5 Aan belanghebbende is bij beschikkingen van 28 december 2018 te kennen gegeven dat geen aanslagen IB en premieheffing AOV voor het jaar 2013 zullen worden opgelegd. Aan belanghebbende is bij beschikking van 18 februari 2019 te kennen gegeven dat geen aanslag IB voor het jaar 2014 zal worden opgelegd. 2.6 Belanghebbende heeft op de zitting van 13 april 2023 verklaard dat het beroep uitsluitend betrekking heeft op de beschikking inzake de premieheffing AOV 2013 en de beschikking inzake de aanslag IB 2014.

3.1 In geschil is of het beroep ontvankelijk is en zo ja, of de Inspecteur de beschikkingen inzake de premieheffing AOV 2013 en de aanslag IB 2014 terecht heeft genomen. 3.2 Belanghebbende beantwoordt de eerste vraag bevestigend en de tweede vraag ontkennend. De Inspecteur beantwoordt de vragen in de tegenovergestelde zin.

Ontvankelijkheid beroep 4.1 Alvorens tot een eventuele inhoudelijke beoordeling van het geschil te kunnen overgaan, dient het Gerecht de ontvankelijkheid van belanghebbendes beroep te beoordelen. Eerst zal worden behandeld de vraag of het beroep tijdig is ingesteld en vervolgens de vraag of het beroepschrift ook betrekking heeft op de beschikking inzake de aanslag IB 2014. 4.2 Ingevolge artikel 31, lid 1 van de Algemene landsverordening Landsbelastingen (hierna: ALL) kan de belanghebbende die bezwaar heeft tegen een ingevolge deze belastingverordening door de Inspecteur gedane uitspraak, binnen twee maanden na de dagtekening van de uitspraak in beroep komen bij het Gerecht. 4.3 De uitspraak op bezwaar heeft als dagtekening 2 augustus 2022. Dat betekent dat, gelet op het bepaalde in artikel 31, lid 1 ALL, de termijn voor indiening van het beroep eindigt op 2 oktober 2022. Dat is een zondag. Ingevolge artikel 1, lid 1 van de Algemene termijnenlandsverordening wordt een in een landsverordening gestelde termijn die eindigt op een zaterdag, zondag of algemeen erkende feestdag, verlengd tot en met de eerstvolgende dag die niet een zaterdag, zondag of algemeen erkende feestdag is. Dat houdt in dit geval in dat de termijn voor indiening van het beroep wordt verlengd tot en met 3 oktober 2022. Het beroepsschrift is mitsdien tijdig ingediend. Beroep ook gericht tegen de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014? 4.4 Belanghebbende heeft op 3 oktober 2022 een pro forma beroepschrift ingediend. Als produktie 1 is bijgevoegd een afschrift van de uitspraak op bezwaar inzake de premieheffing AOV 2013. Het pro forma beroepschrift luidt – voor zover hier van belang – als volgt: “Dit beroepschrift richt zich tegen: De beschikkingen d.d. 2 augustus 2022 (PRODUCTIE 1) genomen door DE INSPECTEUR DER BELASTINGEN, hierna te noemen: “De Inspecteur”, waarbij het bezwaar van belanghebbende ongegrond werd verklaard.” 4.5 Het Gerecht stelt voorop dat uit het beroepschrift duidelijk moet blijken tegen welke uitspraak op bezwaar, het beroep is gericht. In het beroepschrift wordt de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014 nergens vermeld en een afschrift van die uitspraak is ook niet overgelegd. Onder deze omstandigheden kan het pro-forma beroepschrift van 3 oktober 2022 niet worden geacht (mede) te zijn gericht tegen meergenoemde uitspraak op bezwaar. Belanghebbende heeft aangevoerd dat de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014 abusievelijk niet is bijgevoegd bij productie 1 en dat uit het beroepschrift volgt dat tegen meerdere beschikkingen van 2 augustus 2022 in beroep wordt gekomen. Aan belanghebbende kan worden toegegeven dat het woord ‘beschikkingen’ op meer dan één beschikking duidt, doch een directe verwijzing of een omschrijving van de uitspraak op bezwaar inzake de beschikking IB 2014, ontbreekt. Gelet hierop wordt het beroepschrift niet geacht (mede) gericht te zijn tegen de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014. Beroep inzake de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014 4.6 Bij schrijven van 22 november 2022 heeft belanghebbende het beroepschrift aangevuld. In dat schrijven wordt de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014 vermeld en een afschrift van voormelde uitspraak op bezwaar overgelegd. Naar het oordeel van het Gerecht dient 22 november 2022 te gelden als datum van instellen van beroep tegen de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014. Immers, uit dit schrijven blijkt pas dat het beroep (mede) daartegen gericht is. Het beroep tegen de uitspraak op bezwaar inzake de aanslag IB 2014 is buiten de wettelijke termijn van twee maanden ingediend. Bijzondere omstandigheden als bedoeld in artikel 5, lid 4 van de Landsverordening op het beroep in belastingzaken op grond waarvan een niet-ontvankelijkverklaring van het beroep achterwege blijft zijn gesteld noch gebleken. Het beroep is derhalve niet-ontvankelijk. Aan een inhoudelijke behandeling van het geschil betreffende de beschikking aanslag IB 2014 wordt niet toegekomen. Beschikking inzake premieheffing AOV 2013: bevoegdheidsgebrek 4.7 Belanghebbende stelt dat de uitspraak op bezwaar is gedaan door een daartoe niet bevoegde persoon. Volgens belanghebbende is geen mandaat verleend aan deze persoon om namens de Inspecteur te handelen. Zij verwijst naar de uitspraak van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie van Aruba, Curaçao, Sint Maarten en van Bonaire, Sint Eustatius en Saba van 28 juni 2013, ECLI:NL: OGHACMB:2013:42. In die uitspraak is bepaald dat een voor een geldig mandaat een schriftelijke vastlegging is vereist. Volgens belanghebbende moet de uitspraak op bezwaar om die reden worden vernietigd en de Inspecteur moet worden opgedragen om opnieuw uitspraak te doen op bezwaar. 4.8 De uitspraak op bezwaar is gedaan namens de Inspecteur en ondertekend door Blijden, H. (hierna: B). De Inspecteur heeft aangevoerd dat B als aanslagregelaar bevoegd is om namens hem uitspraak op bezwaar te doen. Hij stelt dat geen sprake is van een mandaatregister, maar dat de bevoegdheden van de aanslagregelaars in het computersysteem zijn geprogrammeerd. Het niet kunnen reproduceren van een schriftelijk mandaat is volgens de Inspecteur geen reden om te twijfelen aan bevoegdheid om namens de Inspecteur uitspraak op bezwaar te doen. De Inspecteur heeft in dit kader verwezen naar de uitspraak van gerechtshof ’s-Hertogenbosch van 15 juni 2018, ECLI:NL:GHSHE:2018:2635. 4.9.1 Ingevolge artikel 30 van de ALL is de Inspecteur het bevoegde bestuursorgaan om te beslissen op een bezwaarschrift. Hierbij geldt dat deze bevoegdheid kan worden gemandateerd, maar niet aan de persoon die het bestreden besluit zelf heeft genomen. Het Gerecht merkt in dit verband op dat niet is gesteld dat B de beschikking inzake de premieheffing AOV 2013 zelf heeft genomen. 4.9.2 Het Gerecht acht aannemelijk dat de bevoegdheid van het bestuursorgaan om te beslissen op bezwaarschriften is gemandateerd aan B. Dat hiervan geen schriftelijke vastlegging aanwezig is vormt een gebrek aan de gemandateerde bevoegdheid. Het Gerecht zal dit gebrek passeren nu niet aannemelijk is dat belanghebbende hierdoor is benadeeld (vgl. 14 augustus 2015, ECLI: NL:HR:2015:2162). Het Gerecht merkt nog op dat de uitspraak waarnaar belanghebbende heeft verwezen (ECLI:NL:OGHACMB:2013:42) voor deze zaak betekenis mist omdat de uitspraak op bezwaar die in geschil is, een gebonden beslissing is. Beschikking inzake premieheffing AOV 2013: ontvankelijkheid bezwaar 4.10 De beschikking premieheffing AOV 2013 heeft als dagtekening 28 december 2018. Het bezwaarschrift is op 12 november 2019, dus ruim na de in artikel 29, lid 1 ALL opgenomen termijn van twee maanden, ingediend. Het bezwaar is door de Inspecteur ontvankelijk verklaard. In beroepsfase voert de Inspecteur aan dat het bezwaar buiten de bezwaartermijn is ingediend en ten onrechte ontvankelijk is verklaard. Het Gerecht overweegt daarover als volgt. De Hoge Raad heeft in het arrest van 16 juli 2021, ECLI:NL:HR:2021:1153 overwogen dat de rechter de tijdigheid van een bezwaar of beroep in een vorige instantie niet ambtshalve behoort te beoordelen.

4.15 Gelet op het voorgaande is het beroep ongegrond 5PROCESKOSTEN EN GRIFFIERECHT Het Gerecht ziet geen aanleiding voor een vergoeding van de proceskosten of het griffierecht.

Het Gerecht: verklaart het beroep inzake de beschikking premieheffing AOV 2013 ongegrond; en verklaart het beroep inzake de beschikking IB 2014 niet-ontvankelijk. Deze uitspraak is gegeven door mr. D.J. Jansen, rechter, en is uitgesproken op 16 januari 2024, in tegenwoordigheid van de griffier mr. L.M. de Leeuw van Weenen. De griffier, De rechter, Afschriften zijn per post/ per e-mail op ………………………… aan partijen verzonden. HOGER BEROEP Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen twee maanden na de verzenddatum hoger beroep instellen bij: Het Gemeenschappelijk Hof van Justitie (belastingkamer) Frontstreet 58 (The Courthouse) Philipsburg Sint Maarten U wordt verzocht bij het indienen van het beroepschrift het volgende in acht te nemen: 1. Leg bij het beroepschrift een afschrift over van deze uitspraak; 2. Onderteken het beroepschrift en vermeld het volgende: a. de naam en het adres van de indiener, b. de dagtekening, c. waartegen u in beroep komt, d. waarom u het niet eens bent met deze uitspraak (de gronden van het hoger beroep). Partijen hebben ook de mogelijkheid het ondertekende beroepschrift per e-mail in te dienen bij de griffie van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie: belastinggriffie@caribjustitia.org. Voor het instellen van hoger beroep is een griffierecht van NAf 300 verschuldigd.

De Centrale Raad van Beroep heeft in haar uitspraak van 9 juli 2021 ECLI:NL:CRVB:2021:1500 in gelijke zin beslist en daarbij overwogen dat als het bestuursorgaan ondanks het feit dat niet tijdig bezwaar is gemaakt toch een inhoudelijk besluit neemt en de belanghebbende tot wie de beslissing op bezwaar is gericht daarna beroep instelt tegen dat besluit, zijn rechtszekerheid vergt dat hem niet door de bestuursrechter, ambtshalve of op initiatief van het bestuursorgaan, wordt tegengeworpen dat het bezwaar niet tijdig was. Het Gerecht oordeelt dat in de beroepsfase belanghebbende niet meer kan worden tegengeworpen dat het bezwaar vanwege te late indiening niet ontvankelijk is. Het Gerecht is gebonden aan de beslissing dat het bezwaar ontvankelijk is (vgl. GEA 17 november 2021, ECLI:NL: OGEAC:2021:220). 4.11 Hierna zal worden beoordeeld of de Inspecteur de beschikking inzake premieheffing AOV 2013 terecht heeft genomen. In dat verband is van belang artikel 41B van de Landsverordening op de inkomstenbelasting 1943 (LIB) en artikel 12a Gezamenlijke beschikking AOV/AWW en loonbelasting. 4.11.1 Artikel 41B LIB luidt – voor zover hier van belang – als volgt: "1. Een aanslag wordt niet vastgesteld en verrekening van voorheffingen blijft achterwege tenzij: (…) c. de belastingplichtige binnen 18 maanden na afloop van het belastingjaar aangifte heeft gedaan. 2. In het geval, bedoeld in het eerste lid, onderdeel c, wordt de aanslag vastgesteld op nihil en blijft verrekening van voorheffingen achterwege indien het totaal van die voorheffingen de verschuldigde belasting met niet meer dan NAf 150 te boven gaat. (…). Op grond van intern beleid van de Belastingdienst is de termijn van 18 maanden van onderdeel c van het tweede lid, verlengd tot 36 maanden. 4.11.2 Artikel 12a Gezamenlijke beschikking AOV/AWW en loonbelasting luidt als volgt: Geen aanslag ter zake van premie wordt vastgesteld indien op grond van artikel 41b van de Landsverordening op de inkomstenbelasting een aanslag ter zake van inkomstenbelasting achterwege blijft. 4.11.3 De Raad van beroep heeft in de uitspraak van 24 september 2010 nr. 2008/0484 (vgl. GHvJ 16 januari 2018, ECLI:NL:OGHACMB: 2018:3) het hierna volgende overwogen. ”5.4 Artikel 41B LIB is geschreven voor gevallen waarin de Inspecteur kan afzien van het opleggen van een aanslag; dan geldt de ingehouden loonbelasting als een eindheffing. Er kan echter in die gevallen onder voorwaarden door de belastingplichtige een teruggaaf van ingehouden loonbelasting worden verkregen. De belangrijkste voorwaarden zijn dat de teruggave meer dan Naf 150 bedraagt en dat aangifte is gedaan binnen 18 maanden na afloop van het belastingjaar.” 4.12 Vast staat dat belanghebbende op 23 april 2018 de aangifte voor het jaar 2013 heeft gedaan. Dit betekent dat niet binnen 36 maanden na afloop van het belastingjaar 2013, aangifte is gedaan. De Inspecteur voert aan dat om die reden terecht aanslagen IB en premieheffing AOV voor het jaar 2013 achterwege zijn gebleven. 4.13 Belanghebbende stelt dat sprake is van een verschoonbare termijnoverschrijding. Zij heeft daartoe aangevoerd dat de reden voor het te laat indienen van het aangiftebiljet is gelegen in de omstandigheid dat zij niet beschikte over een zogenaamde CRIB-nummer. Na tussenkomst van het kantoor van haar gemachtigde heeft zij pas op 22 maart 2018 een CRIB-nummer van de belastingdienst ontvangen en haar aangifte ingediend. De Inspecteur heeft gemotiveerd betwist dat belanghebbende door toedoen van de Belastingdienst haar aangifte te laat heeft ingediend. Hij heeft daarbij verklaard dat wanneer een aanvraag voor een CRIB-nummer wordt ingediend, er binnen afzienbare tijd een CRIB-nummer wordt verstrekt. Het Gerecht hecht geloof aan de verklaring van de Inspecteur. Het Gerecht oordeelt dat niet aannemelijk is geworden dat belanghebbende door toedoen van de Belastingdienst haar aangifte niet tijdig heeft kunnen indienen. De termijnoverschrijding is niet verschoonbaar. 4.14 Dat de Inspecteur de aangifte wel in ontvangst heeft genomen brengt niet mee dat de genomen beschikking onjuist is. Dit geldt evenzeer voor de omstandigheid dat belanghebbende niet is aangemaand om de aangifte in te dienen. Al hetgeen belanghebbende voorts heeft aangevoerd, leidt niet tot een ander oordeel.