ECLI:NL:GHDHA:2024:491

GERECHTSHOF DEN HAAG Team Belastingrecht meervoudige kamer nummer BK-23/418 Uitspraak van 28 maart 2024 in het geding tussen: [X] te [Z] , belanghebbende, (gemachtigde: D.A.N. Bartels) en de heffingsambtenaar van de Belastingen Bollenstreek, de Heffingsambtenaar, (vertegenwoordiger: […] ) op het hoger beroep van belanghebbende tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 14 maart 2023, nummer SGR 21/7591.

1.1. De Heffingsambtenaar heeft bij beschikking op grond van artikel 22 van de Wet waardering onroerende zaken (Wet WOZ) de waarde op 1 januari 2020 van de onroerende zaak, plaatselijk bekend als [adres 1] te [woonplaats] (de woning), voor het kalenderjaar 2021 vastgesteld op € 607.000 (de beschikking). 1.2. Bij uitspraak op bezwaar heeft de Heffingsambtenaar de beschikking gehandhaafd. 1.3. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep ingesteld bij de Rechtbank. De Rechtbank heeft een griffierecht geheven van € 49. De Rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard. 1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. Er is een griffierecht geheven van € 136. De Heffingsambtenaar heeft een verweerschrift ingediend. 1.5. Belanghebbende heeft op 15 december 2023 een nader stuk ingediend. 1.6. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 20 februari 2024. Partijen zijn verschenen. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.

2.1. Belanghebbende is eigenaar van de woning. De woning is een appartement uit het bouwjaar 2019 en heeft een oppervlakte van ongeveer 120 m2. Bij de woning hoort een onderpandige garage van 14 m2. 2.2. De Heffingsambtenaar heeft ter onderbouwing van de waarde een Waarderapport met een Waardeopbouw overgelegd. Aan het Waarderapport en de Waardeopbouw ontleent het Hof de volgende gegevens: Adres De woning [adres 2] [adres 3] [adres 4] Soort Appartement Appartement Appartement Appartement Bouwjaar 2019 2019 2019 2019 Ligging 3 3 3 Eenheden - woning m2 - liggingswaarde Aantal eenheden - garage onderpandig m2 - dakterras m2 - parkeerplaats m2 - parkeerplaats m2 - berging/schuur m2 120 495 14 176 502 14 133 720 22 12 12 5 133 720 22 12 12 5 K/O/U/D/V - woning - liggingswaarde - garage onderpandig - dakterras - parkeerplaats - parkeerplaats - berging/schuur 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 3-3-3-3-3 Waarde - woning Prijs per eenheid - liggingswaarde Prijs per eenheid - garage onderpandig Prijs per eenheid - dakterras - parkeerplaats - parkeerplaats - berging/schuur € 246.615 € 2.055,13 € 350.000 € 1.000 € 10.600 € 757,14 € 361.703 € 2.055,13 € 502.000 € 1.000 € 10.600 € 757,14 € 462.144 € 3.474,77 € 720.000 € 1.000 € 2.325 € 4.500 € 4.500 € 3.750 € 462.144 € 3.474,77 € 720.000 € 1.000 € 2.325 € 4.500 € 4.500 € 3.750 Vastgestelde waarde € 607.000 € 874.000 € 1.197.000 € 1.197.000 Transportprijs € 813.266 € 1.250.000 € 1.252.500 Datum 22-1-2019 31-7-2020 18-6-2020 Oordeel van de Rechtbank 3. De Rechtbank heeft, voor zover in hoger beroep van belang, geoordeeld, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiser en de Heffingsambtenaar als verweerder: “5. Ingevolge artikel 17, tweede lid, van de Wet WOZ wordt de waarde van de woning bepaald op de waarde die aan de woning dient te worden toegekend, indien de volle en onbezwaarde eigendom daarvan zou kunnen worden overgedragen en de verkrijger de zaak in de staat waarin die zich bevindt, onmiddellijk en in volle omvang in gebruik zou kunnen nemen. Deze waarde is naar de bedoeling van de wetgever "de prijs welke door de meestbiedende koper besteed zou worden bij aanbieding ten verkoop op de voor de zaak meest geschikte wijze na de beste voorbereiding" (Kamerstukken II 1992/93, 22 885, nr. 3, blz. 44). 6. Verweerder dient aannemelijk te maken dat de waarde van de woning niet op een te hoog bedrag is vastgesteld. Naar het oordeel van de rechtbank is verweerder, gelet op het overgelegde waarderapport, de matrix en hetgeen overigens is aangevoerd, hierin geslaagd. Naar volgt uit het waarderapport is de waarde van de woning bepaald met behulp van een methode van systematische vergelijking met woningen waarvan marktgegevens beschikbaar zijn. In het waarderapport wordt de woning vergeleken met de woningen aan de [adres 2] (verkocht op 22 januari 2019 voor € 813.266), [adres 4] (verkocht op 18 juni 2020 voor € 1.252.500) en [adres 3] te [woonplaats] (verkocht op 31 juli 2020 voor € 1.250.000).

4.1.1. De gemachtigde heeft in het hogerberoepschrift en het nader stuk (door hem onder meer “pinpoint brief” genoemd) volstaan met het aanvoeren van algemeen geformuleerde vragen en grieven waarvan vele niet van toepassing zijn in de onderhavige zaak. Daarom heeft de voorzitter ter zitting aan de gemachtigde gevraagd welke hogerberoepsgronden hij concreet in dit geschil aanvoert en verder of hij ermee instemt dat al het andere wat hij in de gedingstukken aanvoert, niet in de beoordeling van het geschil wordt betrokken. Daarop heeft de gemachtigde verklaard dat het geschil uitsluitend betrekking heeft op het hierna onder 4.1.2 genoemde punt. 4.1.2. In hoger beroep is in geschil of de waarde van de woning op een te hoog bedrag is vastgesteld. Belanghebbende beantwoordt deze vraag bevestigend, de Heffingsambtenaar ontkennend. 4.2. Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en de uitspraak op bezwaar, tot wijziging van de beschikking aldus dat de waarde van de woning wordt vastgesteld op € 549.000 en tot veroordeling van de Heffingsambtenaar in de (proces)kosten in bezwaar, in beroep en in hoger beroep. 4.3. De Heffingsambtenaar concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.

WOZ-waarde 5.1.1. De waarde van de woning wordt ingevolge artikel 17, lid 2, Wet WOZ bepaald op de waarde die daaraan dient te worden toegekend, indien de volle en onbezwaarde eigendom van de woning zou kunnen worden overgedragen en de verkrijger de woning in de staat waarin deze zich bevindt, onmiddellijk en in volle omvang in gebruik zou kunnen nemen. Deze waarde is naar de bedoeling van de wetgever “de prijs welke door de meestbiedende koper besteed zou worden bij aanbieding ten verkoop op de voor de zaak meest geschikte wijze na de beste voorbereiding” (Kamerstukken II 1992/93, 22 885, nr. 3, p. 43-44). 5.1.2. Op de Heffingsambtenaar rust de last aannemelijk te maken dat – voor het kalenderjaar 2021 – de waarde van de woning van € 607.000 niet te hoog is vastgesteld. Bij de beoordeling van de vraag of de Heffingsambtenaar aan zijn bewijslast heeft voldaan, dient evenwel gelet te worden op hetgeen door belanghebbende wordt aangevoerd (vgl. HR 3 maart 2023, ECLI:NL:HR:2023:332, BNB 2023/63). 5.2. Naar het oordeel van het Hof heeft de Rechtbank in overweging 6 op goede gronden geoordeeld dat de Heffingsambtenaar aan de op hem rustende bewijslast heeft voldaan. Belanghebbende heeft in hoger beroep geen feiten of omstandigheden aangevoerd die een nieuw of ander licht op de zaak kunnen werpen. Het Hof zal het oordeel van de Rechtbank op dit onderdeel bevestigen en voegt daaraan het volgende toe. 5.3.1. De Heffingsambtenaar heeft ter zitting van het Hof verklaard dat de waarde van de woning met name is onderbouwd met het vergelijkingsobject [adres 2] en dat de overige aangedragen objecten enkel dienen ter illustratie. Uit de matrix blijkt ook dat de Heffingsambtenaar bij de bepaling van de waarde van de woning uitsluitend is uitgegaan van de prijs per vierkante meter van € 2.055,13 van de gebruiksoppervlakte van het vergelijkingsobject [adres 2] . Het Hof komt daarom niet toe aan de beoordeling van belanghebbendes stellingen over [adres 3] en [adres 4] , omdat deze vergelijkingsobjecten geen rol hebben gespeeld bij de bepaling van de waarde van de woning en zij daarom niet kunnen leiden tot vermindering van die waarde. 5.3.2. Belanghebbendes blote stelling dat alle KOUDV-factoren van de woning moeten worden gesteld op 2 in plaats van 3, kan zonder nadere onderbouwing – die ontbreekt – niet leiden tot het oordeel dat de waarde van de woning te hoog is vastgesteld. Dit geldt ook voor de stelling dat de Heffingsambtenaar ten onrechte de verkoopprijs heeft geïndexeerd vanaf de transportdatum. Zoals belanghebbende ter zitting terecht heeft opgemerkt wordt een koopovereenkomst gesloten vóór de datum van transport. In een markt met stijgende woningprijzen, waarvan in het onderhavige kalenderjaar sprake was, is het in het voordeel van belanghebbende dat is uitgegaan van de transportdatum in plaats van de datum van de koopovereenkomst. Bij toerekening naar een waardepeildatum in de toekomst leidt dit immers tot een kleinere positieve correctie en bij terugrekening naar een waardepeildatum in het verleden tot een grotere negatieve correctie van de verkoopprijzen dan indien zou zijn uitgegaan van de eerdere datum van de koopovereenkomst. 5.3.3. Belanghebbendes klacht over de liggingswaarde van de woning faalt eveneens. Belanghebbende stelt dat de toegekende liggingswaarde onlogisch en niet te verklaren is. Voorts stelt hij dat de liggingswaarde per punt voor de woning (en de [adres 2] ) lager zou moeten zijn dan het door de Heffingsambtenaar gehanteerde bedrag van € 1.000 per punt. De Heffingsambtenaar heeft ter zitting toegelicht dat de [gemeente] aan elke woning een aantal punten voor de liggingswaarde toekent. Het aantal punten is afhankelijk van de ligging: hoe beter de ligging, hoe hoger het aantal toegekende punten. De waarde per punt bedraagt € 1.000 en is voor alle woningen gelijk; het onderscheid zit hem in het aantal toegekende punten. In het onderhavige geval is voor wat betreft de liggingswaarde van de woning in het voordeel van belanghebbende gecorrigeerd door uit te gaan van een liggingswaarde van € 350.000 (350 punten), terwijl het aantal aan de woning toegekende punten 495 is, hetgeen vergelijkbaar is met het in hetzelfde complex gelegen, maar qua gebruiksoppervlakte grotere, [adres 2] , dat 502 punten heeft toegekend gekregen. Naar het oordeel van het Hof heeft de Heffingsambtenaar hiermee een voldoende duidelijke verklaring gegeven voor de aan de woning toegekende liggingswaarde. Dat de Heffingsambtenaar ter zitting niet kon verklaren waarom het aantal punten voor de liggingswaarde van de woning ten opzichte van [adres 2] naar beneden was bijgesteld, doet aan dit oordeel niet af. Belanghebbendes stelling dat de liggingswaarde per punt lager zou moeten zijn dan € 1.000 leidt niet tot een ander oordeel. In het door de [gemeente] gehanteerde systeem wordt de invloed van de ligging op de waarde van een object bepaald door het aantal punten, niet door de waarde per punt. Voor zover in belanghebbendes stelling besloten ligt dat het aantal punten dat aan de liggingswaarde van de woning is toegekend te hoog is, heeft belanghebbende die stelling niet onderbouwd.

5.4. Het hoger beroep is ongegrond. Proceskosten Het Hof ziet geen aanleiding voor een veroordeling in de proceskosten.

Het Gerechtshof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank. Deze uitspraak is vastgesteld door M.J.M. van der Weijden, Chr.Th.P.M. Zandhuis, T.A. de Hek, in tegenwoordigheid van de griffier N. Veenstra. De beslissing is op 28 maart 2024 in het openbaar uitgesproken. Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift aangetekend per post verzonden op: Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 2 - (alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: a. - de naam en het adres van de indiener; b. - de dagtekening; c. - de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. - de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.