ECLI:NL:GHDHA:2024:1474

GERECHTSHOF DEN HAAG Team Belastingrecht meervoudige kamer nummer BK-23/1078 Uitspraak van 4 juni 2024 in het geding tussen: [X] te [Z] , belanghebbende, en de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur, (vertegenwoordiger: […] ) op het hoger beroep van belanghebbende tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 14 september 2023, nummer SGR 22/5008.

1.1. Aan belanghebbende is voor het jaar 2018 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 21.015 (de aanslag). Bij gelijktijdig gegeven beschikking is belastingrente van € 177 in rekening gebracht (de beschikking belastingrente). 1.2. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar van belanghebbende tegen de aanslag en de beschikking belastingrente afgewezen. 1.3. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep bij de Rechtbank ingesteld. Er is een griffierecht geheven van € 50. De Rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard. 1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. In verband daarmee is een griffierecht geheven van € 136. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. 1.5. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 23 april 2024. Ter zitting is het hoger beroep in de zaak van zijn echtgenote [A] met nummer BK-23/1077 gezamenlijk met de onderhavige zaak behandeld. Partijen zijn verschenen. Hetgeen in de ene zaak is aangevoerd wordt geacht te zijn aangevoerd in de andere zaak, tenzij hetgeen is aangevoerd uitsluitend op die ene zaak betrekking heeft. Van het verhandelde ter zitting is door de griffier één proces-verbaal opgemaakt.

2.1. Belanghebbende heeft op 18 augustus 2021 bezwaar gemaakt tegen de aanslag. 2.2. Bij brief van 22 maart 2022 heeft belanghebbende beroep ingesteld bij de Rechtbank tegen het niet tijdig nemen van een besluit op het bezwaar. De Rechtbank heeft in haar uitspraak van 20 juli 2022, ECLI:NL:RBDHA:2022:6977 (de uitspraak van de Rechtbank van 20 juli 2022), het beroep van belanghebbende tegen het niet tijdig nemen van een besluit op bezwaar met betrekking tot de aanslag gegrond verklaard. De Rechtbank heeft de Inspecteur opgedragen om binnen twee weken na de dag van verzending van die uitspraak, alsnog een besluit te nemen op het bezwaar van belanghebbende van 18 augustus 2021 en daarbij bepaald dat de Inspecteur aan belanghebbende een dwangsom van € 100,- verbeurt voor elke dag waarmee hij de hiervoor genoemde termijn overschrijdt, met een maximum van € 15.000. De uitspraak van de Rechtbank van 20 juli 2022 is op 21 juli 2022 aan partijen verzonden. 2.3. De Inspecteur heeft belanghebbende in de vooraankondiging van de uitspraak op bezwaar van 12 april 2022 in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord. Belanghebbende heeft bij voicemailbericht van 20 april 2022 aangegeven gebruik te willen maken van zijn hoorrecht. Belanghebbende heeft daarbij aangegeven het contact met de Inspecteur niet te willen onderhouden door middel van e-mail of telefoon. 2.4. De Inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 11 mei 2022 in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord op 24 mei 2022, 30 mei 2022 of 3 juni 2022. Tijdens een telefoongesprek op 16 mei 2022 tussen belanghebbende en de Inspecteur, is de afspraak voor het hoorgesprek op 24 juni 2022 vastgesteld. De Inspecteur heeft bij brief van 1 juni 2022 de afspraak van het hoorgesprek op 24 juni 2022 bevestigd. Belanghebbende heeft bij voicemailbericht van 8 juni 2022 het hoorgesprek van 24 juni 2022 geannuleerd. 2.5. De Inspecteur heeft bij brief van 22 juni 2022 drie nieuwe data voor het hoorgesprek voorgesteld. De afspraak voor het hoorgesprek is vervolgens bij brief van 29 juni 2022 op donderdag 28 juli 2022 vastgesteld. De Inspecteur heeft bij brief van 22 juli 2022 het hoorgesprek van 28 juli 2022 geannuleerd. Deze brief luidt, voor zover van belang, als volgt: “Mij is bekend dat met dagtekening 14 juli 2022 aan [belanghebbende] een verzoek om nadere informatie is verzonden met betrekking tot de ANBI, [naam] . Omdat deze informatie mede ziet op het jaar 2018 lijkt het mij niet opportuun om op dit moment een hoorgesprek te voeren en uitspraak te doen op uw bezwaarschrift inzake de aanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen 2018, aanslagnummers […] en […] . Naar aanleiding van vorenstaande annuleer ik de afspraak voor het hoorgesprek van donderdag 28 juli 2022. Ik wacht de nadere informatie inzake de ANBI af alvorens iets te zeggen over de giftenaftrek. Na ontvangst van de nadere informatie zal ik schriftelijk contact met u opnemen voor het inplannen van een nieuwe afspraak voor het hoorgesprek.” 2.6. Nadat de Inspecteur op 27 juli 2022 tevergeefs telefonisch contact met belanghebbende heeft gezocht voor het maken van een nieuwe afspraak voor een hoorgesprek, heeft hij bij brief van 28 juli 2022 belanghebbende opnieuw in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord en daarbij twee nieuwe data voor het hoorgesprek voorgesteld, te weten 1 augustus 2022 en 2 augustus 2022. Belanghebbende heeft op deze brief niet gereageerd. 2.7. De Inspecteur heeft op 4 augustus 2022 uitspraak op bezwaar gedaan. Oordeel van de Rechtbank 3. De Rechtbank heeft, voor zover van belang, geoordeeld, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiser en de Inspecteur als verweerder: “Hoorplicht 6. Eiser stelt dat verweerder de hoorplicht heeft geschonden en verzoekt om vernietiging van de uitspraak op bezwaar. Eiser stelt onder de verwijzing naar de hiervoor genoemde uitspraak van de rechtbank dat zij recht heeft op betaling van een dwangsom. 7. Naar het oordeel van de rechtbank heeft verweerder de hoorplicht niet geschonden. Verweerder heeft naar het oordeel van de rechtbank zich voldoende ingespannen en eiser voldoende in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord. In een brief van 11 mei 2022 heeft verweerder drie data voor een hoorgesprek voorgesteld. Partijen hebben op 16 mei 2022 afgesproken dat het hoorgesprek zou plaatsvinden op 24 juni 2022. Eiser heeft dit gesprek op 8 juni 2022 geannuleerd. Hierop heeft verweerder bij brief van 22 juni 2022 drie nieuwe data voorgesteld. Verweerder en eiser hebben daarop als nieuwe datum 28 juli 2022 afgesproken. Bij brief van 22 juli 2022 schrijft verweerder dat hem bekend is geworden dat met dagtekening 14 juli 2022 aan de echtgenoot van eiser een verzoek is verzonden met betrekking tot [naam] , en omdat deze informatie mede ziet op het jaar 2018 het verweerder niet opportuun lijkt om een hoorgesprek te houden. De rechtbank acht het aannemelijk dat verweerder ten tijde van het verzenden van de brief van 22 juli 2022 nog niet op de hoogte was van de uitspraak van de rechtbank. Het begeleidend schrijven van de rechtbank bij het verzenden van die uitspraak is immers gedateerd 21 juli 2022, met als gevolg dat de uitspraak van de rechtbank op de dag van het verzenden van de annulering bij verweerder is binnengekomen waardoor het goed mogelijk is dat de berichten elkaar gekruist hebben. Verweerder heeft de echtgenoot, die zich als gemachtigde van eiser had gesteld, vervolgens op 27 juli 2022 geprobeerd telefonisch te bereiken op het door hem in de correspondentie met de rechtbank vermelde telefoonnummer, waarbij de persoon aan de telefoon zich voorstelde als de collega van de echtgenoot en geen telefoonnummer van de echtgenoot wilde doorgeven. Vervolgens heeft verweerder in zijn brief van 28 juli 2022 twee tijdstippen voorgesteld voor een hoorgesprek, namelijk maandag 1 augustus 2022 om 13:00 uur en dinsdag 2 augustus 2022 om 14:30 uur. Met deze correspondentie heeft verweerder eiser voldoende in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord. De rechtbank neemt bij dit oordeel ook in aanmerking dat door voornoemde uitspraak van de rechtbank verweerder binnen twee weken uitspraak op bezwaar moest doen omdat anders een dwangsom verbeurd was en dat daaruit voortvloeit dat het horen op korte termijn plaats zou moeten vinden. Ook indien de brief van 28 juli 2022 eiser eerst op 3 augustus 2022 heeft bereikt zoals eiser aanvoert, had eiser nog de gelegenheid om op die brief te reageren. Eiser heeft dit niet gedaan, ondanks dat de uitspraak van de rechtbank en de daarin gestelde termijn voor het doen van uitspraak op bezwaar ook bij hem bekend moest zijn. Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen en ook overigens, ziet de rechtbank geen aanleiding de zaak terug te wijzen naar verweerder. Overige geschilpunten 8. Eiser heeft geen gronden aangevoerd met betrekking tot de hoogte van de aanslag. De rechtbank maakt daaruit op dat de hoogte van de aanslag niet langer in geschil is. 9. Indien en voor zover verweerder een nieuwe of aanvullende onderbouwing voor zijn standpunt geeft in de beroepsprocedure, staat dat verweerder vrij. Van enige strijd met goede procesorde of enig beginsel van behoorlijk bestuur is geen sprake. 11. Gelet op wat hiervoor is overwogen is het beroep ongegrond verklaard. 12. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.”

4.1. In hoger beroep is, desgevraagd door belanghebbende ter zitting bevestigd, uitsluitend in geschil of de hoorplicht is geschonden en de Inspecteur in strijd met de goede procesorde heeft gehandeld. Belanghebbende beantwoordt beide vragen bevestigend, de Inspecteur ontkennend. 4.2. Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en de uitspraak op bezwaar, alsmede tot terugwijzing van de zaak naar de Inspecteur voor hernieuwde behandeling van het bezwaar. 4.3. De Inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.

Hoorplicht 5.1. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat de Inspecteur de hoorplicht heeft geschonden. Belanghebbende voert hiertoe aan dat hij de brief van 28 juli 2022 van de Inspecteur, waarin hij in de gelegenheid wordt gesteld op 1 augustus 2022 dan wel 2 augustus 2022 te worden gehoord, eerst op 3 augustus 2022 heeft ontvangen, deze termijn onredelijk kort is voor de voorbereiding op de inhoud van het hoorgesprek en dat hij daarom niet in de gelegenheid is gesteld om te worden gehoord. Voorts is volgens belanghebbende niet aannemelijk geworden dat de Inspecteur belanghebbende voorafgaand aan de brief van 28 juli 2022 op het juiste telefoonnummer telefonisch heeft benaderd voor het maken van een afspraak voor een hoorgesprek. Evenmin kan het voor rekening en risico van belanghebbende komen dat de uitspraak van de Rechtbank van 20 juli 2022 en de brief van de Inspecteur van 22 juli 2022 elkaar hebben gekruist, waardoor de Inspecteur niet bekend zou zijn geweest met deze uitspraak. Belanghebbende heeft ter zitting voorts verwezen naar overweging 4.16 van de conclusie van A-G IJzerman van 23 november 2015, ECLI:NL:PHR:2015:2341. De Inspecteur heeft de stellingen van belanghebbende betwist. 5.2. Naar het oordeel van het Hof is geen sprake van schending van de hoorplicht zoals bedoeld in artikel 7:2 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb). Het Hof neemt hierbij in aanmerking dat belanghebbende bij brieven van 12 april 2022, 11 mei 2022, 22 juni 2022 en 28 juli 2022 in de gelegenheid is gesteld om te worden gehoord. Belanghebbende heeft voorts het hoorgesprek van 24 juni 2022 geannuleerd. Dat de Inspecteur bij brief van 22 juli 2022 het hoorgesprek van 28 juli 2022 heeft geannuleerd, doet hieraan niet af. De Inspecteur was immers bekend geworden met nieuwe informatie die betrekking heeft op het onderhavige jaar en vond het daarom niet opportuun om op dat moment een hoorgesprek over dit jaar te houden en evenmin om over dit jaar uitspraak op bezwaar te doen (zie 2.5). Bovendien acht het Hof aannemelijk dat de Inspecteur op het moment van het verzenden van de brief van 22 juli 2022 nog niet bekend was met de uitspraak van de Rechtbank van 20 juli 2022, waarin is geoordeeld dat hij binnen twee weken na verzending van deze uitspraak op 21 juli 2022, op straffe van een dwangsom, uitspraak op bezwaar voor het onderhavige jaar diende te doen. Gelet op de datum van verzending van deze uitspraak, is aannemelijk dat de brief van 22 juli 2022 en de ontvangst van deze uitspraak door de Inspecteur elkaar hebben gekruist. Het standpunt van belanghebbende dat deze omstandigheid niet voor zijn rekening en risico mag komen, leidt niet tot een ander oordeel. Gelet op de termijn waarbinnen de Inspecteur uitspraak op bezwaar diende te doen om te voorkomen dat hij een dwangsom zou verbeuren, moet belanghebbende bekend zijn geweest met de omstandigheid dat een nieuwe afspraak voor het hoorgesprek dan ook op korte termijn plaats zou moeten vinden. De verwijzing naar overweging 4.16 van de conclusie van A-G IJzerman van 23 november 2015, ECLI:NL:PHR:2015:2341, leidt evenmin tot een ander oordeel. Belanghebbende heeft ter zitting onvoldoende toegelicht wat het belang van deze conclusie voor het onderhavige geschil is. Het Hof merkt overigens op dat deze overweging artikel 4.15, lid 2, letter b, Awb bespreekt, dat bepaalt dat geen dwangsom is verschuldigd indien het niet tijdig doen van uitspraak op bezwaar aan de vertraging van de belanghebbende toe te rekenen is. Niet valt in te zien wat het belang hiervan is voor het antwoord op de vraag of in het onderhavige geval de hoorplicht door de Inspecteur is geschonden. 5.3. De Inspecteur heeft belanghebbende bovendien bij brief van 28 juli 2022 opnieuw in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord. Belanghebbende heeft niet aannemelijk gemaakt dat hij voormelde brief eerst op 3 augustus 2022 heeft ontvangen. Zo al aangenomen zou worden dat belanghebbende de brief van 28 juli 2022 eerst op die datum zou hebben ontvangen, zoals hij betoogt, staat vast dat hij ook daarna niet op deze brief heeft gereageerd. 5.4. Voorts neemt het Hof in aanmerking dat belanghebbende sinds de vooraankondiging van de uitspraak op bezwaar van 12 april 2022 tot en met de brief van 28 juli 2022 voldoende tijd heeft gehad om zich voor te bereiden op de inhoud van het hoorgesprek. Dat de periode tussen de brief van 28 juli 2022 en het hoorgesprek van 1 augustus 2022 dan wel 2 augustus 2022 te kort zou zijn om zich op de inhoud van het hoorgesprek voor te bereiden, zoals belanghebbende betoogt, kan het Hof daarom niet volgen. 5.5. Evenmin slaagt de stelling van belanghebbende dat niet aannemelijk is geworden dat de Inspecteur naar het juiste telefoonnummer heeft gebeld om telefonisch een afspraak voor het hoorgesprek te maken, reeds omdat dit het telefoonnummer is dat bij de Rechtbank voor de correspondentie met belanghebbende bekend was. 5.6. De Inspecteur heeft zich naar het oordeel van het Hof voldoende ingespannen om een hoorgesprek te laten plaatsvinden, en belanghebbende heeft van de daartoe geboden gelegenheid klaarblijkelijk geen gebruik willen maken. Dat door de hiervoor vermelde omstandigheden uiteindelijk geen hoorgesprek heeft plaatsgevonden, brengt derhalve niet mee dat belanghebbende niet in de gelegenheid is gesteld om te worden gehoord. Het Hof ziet geen aanleiding de zaak terug te wijzen naar de Inspecteur. Goede procesorde 5.7. Dat de Inspecteur in strijd met de goede procesorde zou hebben gehandeld door gedurende de gehele procedure andere standpunten dan wel nieuwe onderbouwingen in te brengen, zoals belanghebbende betoogt, faalt reeds omdat het hem vrijstaat dergelijke standpunten en onderbouwingen in te brengen teneinde zijn verweer te kunnen voeren en te kunnen onderbouwen. Gesteld noch gebleken is dat belanghebbende hierdoor is benadeeld in zijn (proces)belangen.

5.8. Het hoger beroep is ongegrond. Proceskosten Het Hof ziet geen aanleiding voor een veroordeling in de proceskosten.

Het Gerechtshof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank. Deze uitspraak is vastgesteld door H.A.J. Kroon, T.A. de Hek en R.A. Bosman, in tegenwoordigheid van de griffier J. Azmi Shenouda. De beslissing is op 4 juni 2024 in het openbaar uitgesproken. Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift aangetekend per post verzonden op: Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 2 - (alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: a. - de naam en het adres van de indiener; b. - de dagtekening; c. - de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. - de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.