ECLI:NL:GHARL:2024:3009

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN locatie Arnhem nummers BK-ARN 22/1796 uitspraakdatum: 30 april 2024 Uitspraak van de vijfde meervoudige belastingkamer op het hoger beroep van [belanghebbende] te [woonplaats] (hierna: belanghebbende) tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 7 juli 2022, nummer AWB 21/1893, in het geding tussen belanghebbende en de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Utrecht (hierna: de Inspecteur) 1Ontstaan en loop van het geding 1.1. Aan belanghebbende is voor het jaar 2017 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd. Bij beschikking is belastingrente in rekening gebracht. 1.2. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar gegrond verklaard en de aanslag verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 839.193. Tevens is de belastingrente verminderd. 1.3. Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard. 1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. 1.5. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 18 april 2024. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende en mr. J.H.L van Haeren RB, als de gemachtigde van belanghebbende, alsmede namens de Inspecteur [naam1] , bijgestaan door [naam2] .

2.1. Belanghebbende was enig aandeelhouder en directeur van de vennootschap [naam3] B.V. (hierna: Beheer BV). Beheer BV was enig aandeelhouder van [naam4] B.V. (hierna: Horeca BV). Belanghebbende verhuurde sinds 1998 een bedrijfspand aan Horeca BV. Belanghebbende heeft in de jaren 2016 en 2017 in totaal een bedrag van € 436.550 verstrekt aan, dan wel betaald voor Beheer BV en Horeca BV, bestaande uit een bedrag van € 265.000 (geldverstrekking I) en een bedrag van € 171.550 (geldverstrekking II). In 2017 is komen vast te staan dat deze bedragen niet zullen worden terugbetaald. De vennootschappen zijn op een later tijdstip geliquideerd. 2.2. Tussen partijen was in geschil of het verlies van belanghebbende op deze geldverstrekkingen voortvloeit uit het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een vennootschap waarin een aanmerkelijk belang wordt gehouden (box 1) of uit het aandeelhouderschap van belanghebbende in de vennootschappen (box 2). 2.3. De Inspecteur heeft ter zitting zijn standpunt, dat geldverstrekking I voortvloeit uit het aandeelhouderschap, ingetrokken. Dat betekent dat het bedrag van € 265.000 in het jaar 2017 als verlies uit terbeschikkingstelling moet worden aangemerkt. 2.4. Verder zijn partijen ter zitting bij wijze van compromis overeengekomen dat van het verlies op geldverstrekking II de helft, ofwel € 85.775, eveneens als verlies uit terbeschikkingstelling moet worden aangemerkt. 2.5. De andere helft van het verlies op geldverstrekking II hebben partijen aangemerkt als een verlies dat voortvloeit uit het aandeelhouderschap van belanghebbende. De verkrijgingsprijs van het aanmerkelijk belang van belanghebbende in Beheer BV wordt met dit bedrag (€ 85.775) verhoogd. 2.6. Het Hof zal dienovereenkomstig beslissen. Het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in het jaar 2017 moet worden verminderd met: € 350.775 (verlies uit terbeschikkingstelling) -/- 12% (tbs-vrijstelling) = € 308.682. Het belastbaar inkomen uit werk en woning bedraagt dan: € 839.193 - € 308.682 = € 530.511. 2.7. Het hoger beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Belanghebbende heeft hiertegen geen zelfstandige grieven aangevoerd. Het hoger beroep is ook in zoverre gegrond.

Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep gegrond. 3Griffierecht en proceskosten Het Hof stelt de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar, het beroep en het hoger beroep heeft moeten maken overeenkomstig het Besluit proceskosten bestuursrecht vast op € 620 voor de kosten in de bezwaarfase (2 punten (bezwaarschrift en hoorzitting)  wegingsfactor 1  € 310), € 1.750 voor de kosten in eerste aanleg (2 punten (beroepschrift en bijwonen zitting)  wegingsfactor 1  € 875) en € 1.750 voor de kosten in hoger beroep (2 punten (hogerberoepschrift en bijwonen zitting)  wegingsfactor 1  € 875), ofwel in totaal op € 4.120.

Het Hof: – vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, – verklaart het bij de Rechtbank ingestelde beroep gegrond, – vernietigt de uitspraak van de Inspecteur, – vermindert de aanslag tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 530.511, – vermindert de belastingrente dienovereenkomstig, – veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 4.120, – gelast dat de Inspecteur aan belanghebbende het betaalde griffierecht vergoedt, te weten € 49 in verband met het beroep bij de Rechtbank en € 136 in verband met het hoger beroep bij het Hof. Deze uitspraak is gedaan door mr. A.I. van Amsterdam, voorzitter, mr. J.M.W. van de Sande en mr. M.M. Breij, in tegenwoordigheid van mr. J.H. Riethorst als griffier.

De griffier, De voorzitter, (J.H. Riethorst) (A.I. van Amsterdam) Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift aangetekend per post verzonden op 1 mei 2024 Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener; b. de dagtekening; c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN locatie Arnhem nummers BK-ARN 22/1796 uitspraakdatum: 30 april 2024 Uitspraak van de vijfde meervoudige belastingkamer op het hoger beroep van [belanghebbende] te [woonplaats] (hierna: belanghebbende) tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 7 juli 2022, nummer AWB 21/1893, in het geding tussen belanghebbende en de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Utrecht (hierna: de Inspecteur) 1Ontstaan en loop van het geding 1.1. Aan belanghebbende is voor het jaar 2017 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd. Bij beschikking is belastingrente in rekening gebracht. 1.2. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar gegrond verklaard en de aanslag verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 839.193. Tevens is de belastingrente verminderd. 1.3. Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard. 1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. 1.5. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 18 april 2024. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende en mr. J.H.L van Haeren RB, als de gemachtigde van belanghebbende, alsmede namens de Inspecteur [naam1] , bijgestaan door [naam2] .

2.1. Belanghebbende was enig aandeelhouder en directeur van de vennootschap [naam3] B.V. (hierna: Beheer BV). Beheer BV was enig aandeelhouder van [naam4] B.V. (hierna: Horeca BV). Belanghebbende verhuurde sinds 1998 een bedrijfspand aan Horeca BV. Belanghebbende heeft in de jaren 2016 en 2017 in totaal een bedrag van € 436.550 verstrekt aan, dan wel betaald voor Beheer BV en Horeca BV, bestaande uit een bedrag van € 265.000 (geldverstrekking I) en een bedrag van € 171.550 (geldverstrekking II). In 2017 is komen vast te staan dat deze bedragen niet zullen worden terugbetaald. De vennootschappen zijn op een later tijdstip geliquideerd. 2.2. Tussen partijen was in geschil of het verlies van belanghebbende op deze geldverstrekkingen voortvloeit uit het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een vennootschap waarin een aanmerkelijk belang wordt gehouden (box 1) of uit het aandeelhouderschap van belanghebbende in de vennootschappen (box 2). 2.3. De Inspecteur heeft ter zitting zijn standpunt, dat geldverstrekking I voortvloeit uit het aandeelhouderschap, ingetrokken. Dat betekent dat het bedrag van € 265.000 in het jaar 2017 als verlies uit terbeschikkingstelling moet worden aangemerkt. 2.4. Verder zijn partijen ter zitting bij wijze van compromis overeengekomen dat van het verlies op geldverstrekking II de helft, ofwel € 85.775, eveneens als verlies uit terbeschikkingstelling moet worden aangemerkt. 2.5. De andere helft van het verlies op geldverstrekking II hebben partijen aangemerkt als een verlies dat voortvloeit uit het aandeelhouderschap van belanghebbende. De verkrijgingsprijs van het aanmerkelijk belang van belanghebbende in Beheer BV wordt met dit bedrag (€ 85.775) verhoogd. 2.6. Het Hof zal dienovereenkomstig beslissen. Het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in het jaar 2017 moet worden verminderd met: € 350.775 (verlies uit terbeschikkingstelling) -/- 12% (tbs-vrijstelling) = € 308.682. Het belastbaar inkomen uit werk en woning bedraagt dan: € 839.193 - € 308.682 = € 530.511. 2.7. Het hoger beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Belanghebbende heeft hiertegen geen zelfstandige grieven aangevoerd. Het hoger beroep is ook in zoverre gegrond.

Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep gegrond. 3Griffierecht en proceskosten Het Hof stelt de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar, het beroep en het hoger beroep heeft moeten maken overeenkomstig het Besluit proceskosten bestuursrecht vast op € 620 voor de kosten in de bezwaarfase (2 punten (bezwaarschrift en hoorzitting)  wegingsfactor 1  € 310), € 1.750 voor de kosten in eerste aanleg (2 punten (beroepschrift en bijwonen zitting)  wegingsfactor 1  € 875) en € 1.750 voor de kosten in hoger beroep (2 punten (hogerberoepschrift en bijwonen zitting)  wegingsfactor 1  € 875), ofwel in totaal op € 4.120.

Het Hof: – vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, – verklaart het bij de Rechtbank ingestelde beroep gegrond, – vernietigt de uitspraak van de Inspecteur, – vermindert de aanslag tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 530.511, – vermindert de belastingrente dienovereenkomstig, – veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 4.120, – gelast dat de Inspecteur aan belanghebbende het betaalde griffierecht vergoedt, te weten € 49 in verband met het beroep bij de Rechtbank en € 136 in verband met het hoger beroep bij het Hof. Deze uitspraak is gedaan door mr. A.I. van Amsterdam, voorzitter, mr. J.M.W. van de Sande en mr. M.M. Breij, in tegenwoordigheid van mr. J.H. Riethorst als griffier.

De griffier, De voorzitter, (J.H. Riethorst) (A.I. van Amsterdam) Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift aangetekend per post verzonden op 1 mei 2024 Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener; b. de dagtekening; c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.