BWBR0049111
Geldig vanaf 2023-12-31
Artikel 8.8a
Wet minimumbelasting 2024
1. Indien sprake is van een gestructureerde hybride regeling tussen een of meer groepsentiteiten die is aangegaan na 15 december 2022 wordt voor de toepassing van artikel 8.8ten aanzien van een staat voor een verslagjaar:
a. de winst vóór winstbelasting gecorrigeerd met de kosten of verliezen voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing of een dubbele aftrek;
b. de belastingen naar het inkomen gecorrigeerd met de belastingen naar het inkomen voor zover die dubbel in aanmerking zijn genomen.
2. Een groepsentiteit wordt geacht een gestructureerde hybride regeling te zijn aangegaan na 15 december 2022 als na deze datum:
a. de regeling is aangepast of overgedragen;
b. de uitvoering van rechten of verplichtingen die voortvloeien uit de regeling afwijken van de uitvoering daarvan vóór 15 december 2022; of
c. de behandeling van de regeling in de financiële verslaggeving is gewijzigd.
3. Onder een groepsentiteit als bedoeld in het eerste lid wordt mede verstaan een joint venture en de met de joint venture verbonden partijen, waarin de multinationale groep een belang houdt.
4. Voor de toepassing van dit artikel worden kosten of verliezen geacht niet te zijn opgenomen in de financiële verslaggeving van een fiscaal transparante entiteit voor zover deze zijn opgenomen in de financiële verslaggeving van haar groepsentiteit-belanghouders.
5. Indien sprake is van een dubbele aftrek als bedoeld in het zevende lid, onderdeel c, onder 1°, waarbij alle groepsentiteiten die de kosten of verliezen in aanmerking nemen in hun financiële verslaggeving gevestigd zijn in dezelfde staat, wordt de correctie van het eerste lid, onderdeel a, slechts eenmaal toegepast.
6. Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel b, wordt een groepsentiteit geacht geen verhoging van haar belastbaar inkomen te hebben voor zover:
a. het bedrag van de verhoging van het belastbare inkomen afgezet kan worden tegen een vermindering van dat inkomen en ten aanzien van die vermindering een aanpassing met betrekking tot de waardering of de erkenning in de financiële verslaggeving is toegepast of zou zijn toegepast als de bepaling van deze aanpassing gemaakt zou zijn zonder rekening te houden met de mogelijkheid van een groepsentiteit om gebruik te maken van de vermindering die het gevolg is van een gestructureerde hybride regeling die is aangegaan na 15 december 2022; of
b. de betaling die als kosten of verlies in aanmerking wordt genomen ook leidt tot een afname van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die is gevestigd in dezelfde staat als waarin de groepsentiteit is gevestigd, zonder dat deze betaling als kosten of verlies in aanmerking is genomen bij het bepalen van de winst vóór winstbelasting in die staat.
7. Voor de toepassing van dit artikel wordt verstaan onder:
a. gestructureerde hybride regeling: een regeling die zodanig is opgezet dat die resulteert in een aftrek zonder betrekking in de heffing, dubbele aftrek of dubbel in aanmerking genomen belasting;
b. aftrek zonder betrekking in de heffing: het gevolg van een regeling waarbij een groepsentiteit direct of indirect een geldverstrekking doet (verstrekkende groepsentiteit), die niet wordt aangemerkt als aanvullend tier 1-kapitaal, aan of in een andere groepsentiteit, als gevolg waarvan die andere groepsentiteit kosten of verliezen in aanmerking neemt in de financiële verslaggeving zonder dat sprake is van een corresponderende verhoging van de omzet of inkomsten in de financiële verslaggeving van de verstrekkende groepsentiteit of redelijkerwijs niet wordt verwacht dat de verstrekkende groepsentiteit gedurende de looptijd van de transactie een corresponderende verhoging van haar belastbaar inkomen zal hebben;
c. dubbele aftrek: het gevolg van een regeling waarbij kosten of verliezen in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een groepsentiteit en die: 1°. ook in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een andere groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet die in aanmerking is genomen in de financiële verslaggeving van beide groepsentiteiten; of
2°. aftrekbaar zijn bij de bepaling van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die gevestigd is in een andere staat dan de groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet of inkomen die, onderscheidenlijk dat, in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aanmerking neemt in haar financiële verslaggeving en het belastbare inkomen van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aftrek brengt;
1°. ook in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een andere groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet die in aanmerking is genomen in de financiële verslaggeving van beide groepsentiteiten; of
2°. aftrekbaar zijn bij de bepaling van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die gevestigd is in een andere staat dan de groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet of inkomen die, onderscheidenlijk dat, in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aanmerking neemt in haar financiële verslaggeving en het belastbare inkomen van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aftrek brengt;
d. dubbel in aanmerking genomen belasting: de situatie waarbij meer dan een groepsentiteit geheel of gedeeltelijk dezelfde belasting naar het inkomen in aanmerking neemt als gecorrigeerde betrokken belasting of als vereenvoudigde betrokken belastingen voor de toepassing van artikel 8.8, derde lid, tenzij: 1°. het inkomen waarover de belastingen zijn geheven in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van die groepsentiteiten; of
2°. de belasting naar het inkomen meer dan een keer in aanmerking wordt genomen, omdat voor het bepalen van de vereenvoudigde betrokken belastingen geen aanpassing is vereist voor belastingen die als gecorrigeerde betrokken belastingen worden toegerekend aan een andere groepsentiteit;
1°. het inkomen waarover de belastingen zijn geheven in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van die groepsentiteiten; of
2°. de belasting naar het inkomen meer dan een keer in aanmerking wordt genomen, omdat voor het bepalen van de vereenvoudigde betrokken belastingen geen aanpassing is vereist voor belastingen die als gecorrigeerde betrokken belastingen worden toegerekend aan een andere groepsentiteit;
e. financiële verslaglegging: de financiële verslaglegging van een groepsentiteit die wordt gebruikt om het kwalificerende inkomen van die groepsentiteit te berekenen of de kwalificerende financiële verslaggeving als bedoeld in artikel 8.8, tiende lid, onderdeel b.
a. de winst vóór winstbelasting gecorrigeerd met de kosten of verliezen voor zover die leiden tot een aftrek zonder betrekking in de heffing of een dubbele aftrek;
b. de belastingen naar het inkomen gecorrigeerd met de belastingen naar het inkomen voor zover die dubbel in aanmerking zijn genomen.
2. Een groepsentiteit wordt geacht een gestructureerde hybride regeling te zijn aangegaan na 15 december 2022 als na deze datum:
a. de regeling is aangepast of overgedragen;
b. de uitvoering van rechten of verplichtingen die voortvloeien uit de regeling afwijken van de uitvoering daarvan vóór 15 december 2022; of
c. de behandeling van de regeling in de financiële verslaggeving is gewijzigd.
3. Onder een groepsentiteit als bedoeld in het eerste lid wordt mede verstaan een joint venture en de met de joint venture verbonden partijen, waarin de multinationale groep een belang houdt.
4. Voor de toepassing van dit artikel worden kosten of verliezen geacht niet te zijn opgenomen in de financiële verslaggeving van een fiscaal transparante entiteit voor zover deze zijn opgenomen in de financiële verslaggeving van haar groepsentiteit-belanghouders.
5. Indien sprake is van een dubbele aftrek als bedoeld in het zevende lid, onderdeel c, onder 1°, waarbij alle groepsentiteiten die de kosten of verliezen in aanmerking nemen in hun financiële verslaggeving gevestigd zijn in dezelfde staat, wordt de correctie van het eerste lid, onderdeel a, slechts eenmaal toegepast.
6. Voor de toepassing van het zevende lid, onderdeel b, wordt een groepsentiteit geacht geen verhoging van haar belastbaar inkomen te hebben voor zover:
a. het bedrag van de verhoging van het belastbare inkomen afgezet kan worden tegen een vermindering van dat inkomen en ten aanzien van die vermindering een aanpassing met betrekking tot de waardering of de erkenning in de financiële verslaggeving is toegepast of zou zijn toegepast als de bepaling van deze aanpassing gemaakt zou zijn zonder rekening te houden met de mogelijkheid van een groepsentiteit om gebruik te maken van de vermindering die het gevolg is van een gestructureerde hybride regeling die is aangegaan na 15 december 2022; of
b. de betaling die als kosten of verlies in aanmerking wordt genomen ook leidt tot een afname van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die is gevestigd in dezelfde staat als waarin de groepsentiteit is gevestigd, zonder dat deze betaling als kosten of verlies in aanmerking is genomen bij het bepalen van de winst vóór winstbelasting in die staat.
7. Voor de toepassing van dit artikel wordt verstaan onder:
a. gestructureerde hybride regeling: een regeling die zodanig is opgezet dat die resulteert in een aftrek zonder betrekking in de heffing, dubbele aftrek of dubbel in aanmerking genomen belasting;
b. aftrek zonder betrekking in de heffing: het gevolg van een regeling waarbij een groepsentiteit direct of indirect een geldverstrekking doet (verstrekkende groepsentiteit), die niet wordt aangemerkt als aanvullend tier 1-kapitaal, aan of in een andere groepsentiteit, als gevolg waarvan die andere groepsentiteit kosten of verliezen in aanmerking neemt in de financiële verslaggeving zonder dat sprake is van een corresponderende verhoging van de omzet of inkomsten in de financiële verslaggeving van de verstrekkende groepsentiteit of redelijkerwijs niet wordt verwacht dat de verstrekkende groepsentiteit gedurende de looptijd van de transactie een corresponderende verhoging van haar belastbaar inkomen zal hebben;
c. dubbele aftrek: het gevolg van een regeling waarbij kosten of verliezen in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een groepsentiteit en die: 1°. ook in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een andere groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet die in aanmerking is genomen in de financiële verslaggeving van beide groepsentiteiten; of
2°. aftrekbaar zijn bij de bepaling van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die gevestigd is in een andere staat dan de groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet of inkomen die, onderscheidenlijk dat, in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aanmerking neemt in haar financiële verslaggeving en het belastbare inkomen van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aftrek brengt;
1°. ook in aanmerking worden genomen in de financiële verslaggeving van een andere groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet die in aanmerking is genomen in de financiële verslaggeving van beide groepsentiteiten; of
2°. aftrekbaar zijn bij de bepaling van het belastbare inkomen van een andere groepsentiteit die gevestigd is in een andere staat dan de groepsentiteit, tenzij de kosten of verliezen worden afgezet tegen omzet of inkomen die, onderscheidenlijk dat, in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aanmerking neemt in haar financiële verslaggeving en het belastbare inkomen van de groepsentiteit die de kosten of verliezen in aftrek brengt;
d. dubbel in aanmerking genomen belasting: de situatie waarbij meer dan een groepsentiteit geheel of gedeeltelijk dezelfde belasting naar het inkomen in aanmerking neemt als gecorrigeerde betrokken belasting of als vereenvoudigde betrokken belastingen voor de toepassing van artikel 8.8, derde lid, tenzij: 1°. het inkomen waarover de belastingen zijn geheven in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van die groepsentiteiten; of
2°. de belasting naar het inkomen meer dan een keer in aanmerking wordt genomen, omdat voor het bepalen van de vereenvoudigde betrokken belastingen geen aanpassing is vereist voor belastingen die als gecorrigeerde betrokken belastingen worden toegerekend aan een andere groepsentiteit;
1°. het inkomen waarover de belastingen zijn geheven in aanmerking wordt genomen in de financiële verslaggeving van die groepsentiteiten; of
2°. de belasting naar het inkomen meer dan een keer in aanmerking wordt genomen, omdat voor het bepalen van de vereenvoudigde betrokken belastingen geen aanpassing is vereist voor belastingen die als gecorrigeerde betrokken belastingen worden toegerekend aan een andere groepsentiteit;
e. financiële verslaglegging: de financiële verslaglegging van een groepsentiteit die wordt gebruikt om het kwalificerende inkomen van die groepsentiteit te berekenen of de kwalificerende financiële verslaggeving als bedoeld in artikel 8.8, tiende lid, onderdeel b.