ECLI:NL:RBNHO:2020:5972

Rechtbank noord-holland Zittingsplaats Haarlem Bestuursrecht zaaknummers: HAA 18/1043 uitspraak van de meervoudige douanekamer van 15 juli 2020 in de zaak tussen [X] B.V., gevestigd te [Z] , eiseres (gemachtigde: C. van Oosten), en de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Breda, verweerder, (gemachtigde: mr. K.M. Chung)

Verweerder heeft op 18 september 2017 aan eiseres een uitnodiging tot betaling (hierna: utb) uitgereikt voor een bedrag van € 38.421,98, zijnde € 6.715,71 aan douanerechten op industrieproducten, € 30.684,01 aan definitieve antidumpingrechten en € 1.022,26 aan rente op achterstallen. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar de utb gehandhaafd. Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. Verweerder heeft een verweerschrift ingediend. Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 19 mei 2020 te Haarlem. Eiseres heeft een exemplaar van een OV-fiets meegenomen en getoond. Namens eiseres is verschenen: [A] (directeur) en haar gemachtigde. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door zijn gemachtigde en mr. [B] . Overwegingen

1. Eiseres houdt zich bezig met handel in en reparatie van (elektrische) fietsen en bromfietsen en onderdelen en accessoires daarvoor. De bedrijfsactiviteiten van eiseres bestaan onder meer uit het importeren van rijwielen (niet gemonteerd) en onderdelen van rijwielen uit China en het assembleren van rijwielen. Daarnaast heeft eiseres rijwielzaken, die zijn gevestigd naast de stations van [plaats 1] en [plaats 2] . Sinds 2009 levert eiseres “OV-fietsen” aan de Nederlandse Spoorwegen (NS). 2. In 2015 heeft eiseres van de NS een opdracht gekregen voor het leveren van 1.000 nieuwe OV-fietsen. Volgens specificatie zijn deze fietsen geleverd in de maanden juli, augustus en september 2015. Uit het contract met de NS blijkt dat eiseres de exclusiviteit aan de NS verleent met betrekking tot de kleurstelling en het ontwerp van de OV-fiets. De rijwielen worden geleverd in de NS-kleuren blauw met geel en dragen op diverse onderdelen de logo’s van OV-fiets.nl en van de NS en zijn voorzien van ingegraveerde nummers. De logo’s en nummers worden al in China op de onderdelen aangebracht. 3. Op 3 respectievelijk 4 juni 2015 heeft eiseres twee afzonderlijke aangiften voor het vrije verkeer gedaan van diverse fietsonderdelen. Eiseres heeft de door haar aangegeven goederen steeds afzonderlijk omschreven en ingedeeld in de Gecombineerde Nomenclatuur (hierna: GN). Bij de aangiften is een factuur van 16 april 2015 (met nummer: SLFC15F001) overgelegd. Op het exemplaar dat bij de aangifte van 3 juni 2015 is overgelegd staan 20 verschillende omschrijvingen van rijwielonderdelen en op het exemplaar dat is overgelegd bij de aangifte van 4 juni 2015 staan 2 verschillende omschrijvingen van rijwielonderdelen. 4. Vaststaat dat de goederen afkomstig zijn uit China en dat de leverancier de in China gevestigde onderneming [C] Ltd is. 5. Op 8 december 2016 heeft een controle na invoer plaatsgevonden op het adres van eiseres. Van deze controle is op 6 september 2017 een controlerapport opgemaakt. 6. Naar aanleiding van de controle heeft verweerder met betrekking tot de aangifte van 3 juni 2015 (hierna: aangifte 1) het standpunt ingenomen dat de als artikel 1 (spaken 500 sets), 2 (velgen 2000 pcs) en 7 (line with 2000 pcs, plastic card 1000 pcs, mudguard stay plastic washer 4000 pcs, front hub safety washer 2000 pcs en rear hub washer 2000 pcs) wielen in niet-gemonteerde staat zijn en dat deze goederen op grond van indelingsregel 2a als incompleet wiel in GN-code 8714 9990 dienen te worden ingedeeld. Over deze goederen zijn dan antidumpingrechten verschuldigd. De in de aangifte 1 als artikel 5 aangegeven goederen (1.000 stuurpennen en 10.000 stuurhandvatten) zijn volgens verweerder ten onrechte niet als sturen in GN-code 8714 9910 aangegeven. Ook over goederen van deze GN-code zijn antidumpingrechten verschuldigd. 7. Voorts heeft verweerder ten aanzien van de aangifte van 4 juni 2015 (hierna: aangifte 2) het standpunt ingenomen dat de aangegeven vorken (952 frame sets, bestaande uit een frame en een vork) in GN-code 8714 9130 ingedeeld hadden moeten worden, maar dat dit geen financiële gevolgen heeft. Ten slotte heeft verweerder het standpunt ingenomen dat de goederen van de twee invoeraangiften moeten worden samengevoegd en met toepassing van indelingsregel 2a moeten worden ingedeeld als incomplete niet-gemonteerde rijwielen van GN-code 8712 0030, waarover een douanerecht van 14% en een antidumpingrecht van 48,5% is verschuldigd.

9. Eiseres stelt dat de utb ten onrechte is uitgereikt. Zij voert daartoe aan dat verweerder ten onrechte de twee aangiften heeft samengevoegd en vervolgens heeft geconcludeerd dat eiseres incomplete rijwielen heeft ingevoerd. De vaststelling of door eiseres incomplete rijwielen voor het vrije verkeer zijn aangegeven, moet per aangifte geschieden. Het is verboden om afzonderlijk ingediende aangiften voor het vrije verkeer samen te voegen. Eiseres beroept zich hierbij op het arrest van de Hoge Raad van 19 november 2004 (het zogenaamde tentdoeken- en tentstokkenarrest; ECLI:NL:HR:2004:AO3315). De Hoge Raad heeft in dit arrest bepaald dat de wetgeving niet voorziet in de mogelijkheid tot het samenvoegen van aangiften van verschillende, afzonderlijk verpakte, aangeboden en aangegeven goederen. Indien de rechtbank dezelfde “lijn” ziet in het arrest van het Hof van Justitie (HvJ) van 10 maart 2016, VAD BVBA C-499/14 (VAD-arrest) als verweerder, dat goederen van afzonderlijke aangiften voor het vrije verkeer samengevoegd zouden mogen worden en daarop dan vervolgens indelingsregel 2a toegepast zou mogen worden, stelt eiseres voor om hierover prejudiciële vragen te stellen. Maar zelfs als een samenvoeging van de goederen van twee aangiften mogelijk zou zijn, kunnen volgens eiseres geen incomplete rijwielen worden samengesteld omdat essentiële kenmerken ontbreken. Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van het beroep en vernietiging van de uitspraak op bezwaar en de utb, met veroordeling van verweerder tot vergoeding van de werkelijke kosten die eiseres heeft moeten maken voor professionele bijstand voor het voeren van zowel de bezwaar- als de beroepsprocedure en tot terugbetaling van de door eiseres betaalde griffierechten. Eiseres verzoekt tevens om een vergoeding voor immateriële schade vanwege de lange behandelingstermijn van de bezwaar- en de beroepsprocedures. 10. Verweerder stelt dat de utb terecht is uitgereikt, omdat de aangegeven goederen met toepassing van indelingsregel 2a in de GN ingedeeld dienen te worden als rijwielen. Voor de indeling is niet van belang dat alle goederen met dezelfde aangifte in het vrije verkeer worden gebracht. Verweerder beroept zich hierbij op het VAD-arrest. Alhoewel dit arrest, waarin het HvJ aanleiding heeft gezien om afzonderlijk aangegeven goederen in samenhang te bezien, betrekking heeft op indelingsregel 3b, is deze beslissing ook toe te passen bij indelingsregel 2a. Een andere uitleg zou importeurs de mogelijkheid bieden om door middel van een relatief eenvoudige ingreep er voor te zorgen dat goederen als één geheel of juist – zoals in het onderhavige geval – afzonderlijk worden ingedeeld, afhankelijk van wat voor hen het gunstigst is. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep. 11. Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken. Relevante regelgeving In Verordening (EEG) nr. 2658/87, met betrekking tot de tarief- en statistieknomenclatuur en het gemeenschappelijk douanetarief, zijn de inleidende bepalingen van de GN opgenomen. Daarin is bepaald dat voor de indeling van goederen in de GN onder meer de volgende bepalingen (hierna: indelingsregels) gelden: “1. De tekst van de opschriften van de afdelingen, van de hoofdstukken en van de onderdelen van de hoofdstukken wordt geacht slechts als aanwijzing te gelden; voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de aantekeningen op de afdelingen of op de hoofdstukken en – voor zover dit niet in strijd is met de bewoordingen van bedoelde posten en aantekeningen – de navolgende regels. 2. a) De vermelding van een goed in een post heeft eveneens betrekking op dat goed in niet-complete of in niet-afgewerkte staat, voor zover dit de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed vertoont. Deze vermelding heeft eveneens betrekking op een compleet of een afgewerkt goed of een op grond van de voorgaande volzin als zodanig aan te merken goed, indien het wordt aangeboden in gedemonteerde of in niet-gemonteerde staat. (....) 3. Indien goederen met toepassing van het bepaalde onder 2 b) of om enige andere reden vatbaar zijn voor indeling onder twee of meer posten, geschiedt de indeling als volgt: (...) b. mengsels, werken die zijn samengesteld uit of met verschillende stoffen dan wel zijn vervaardigd door samenvoeging van verschillende goederen, zomede goederen in stellen of assortiment opgemaakt voor de verkoop in het klein, waarvan de indeling niet mogelijk is aan de hand van het bepaalde onder 3 a), worden ingedeeld naar de stof of naar het goed waaraan de mengsels, de werken, de stellen of de assortimenten hun wezenlijk karakter ontlenen, indien dit kan worden bepaald; (...) 6. Voor de indeling van goederen onder de onderverdelingen van een post zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van die onderverdelingen en de aanvullende aantekeningen, alsmede “mutatis mutandis” de vorenstaande regels, met dien verstande dat uitsluitend onderverdelingen van gelijke rangorde met elkaar kunnen worden vergeleken. Voor de toepassing van deze regel en voor zover niet anders is bepaald, zijn de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken eveneens van toepassing.” In de Toelichting IDR op de indelingsregels is – voor zover van belang – het volgende opgenomen: “I. Het eerste deel van regel 2 a verruimt de draagwijdte van de posten waarin een bepaald artikel genoemd is, zodat zij niet alleen het complete artikel, maar ook het niet complete of niet afgewerkte artikel omvatten, mits het in de staat waarin het wordt aangeboden, de wezenlijke kenmerken van het complete of afgewerkte artikel vertoont.(…) “Het tweede deel van regel 2 a bepaalt dat een compleet of afgewerkt artikel dat in gedemonteerde of in niet gemonteerde staat wordt aangeboden, onder dezelfde post wordt ingedeeld als het overeenkomstige gemonteerde artikel. Het aanbieden in gedemonteerde of niet gemonteerde staat geschiedt vooral om redenen van verpakking, behandeling en transport.Deze regel is eveneens van toepassing op een niet compleet of niet afgewerkt artikel, dat in gedemonteerde of in niet-gemonteerde staat wordt aangeboden, voor zover dit krachtens het eerste deel van regel 2 a als een compleet of als een afgewerkt artikel moet worden aangemerkt.Voor de toepassing van deze regel moet als een artikel aangeboden in gemonteerde of niet-gemonteerde staat worden aangemerkt, het artikel waarvan de verschillende elementen zijn bestemd om te worden samengevoegd, hetzij door middelen als schroeven, bouten, moeren, enz., hetzij bijvoorbeeld door klinken of lassen onder de voorwaarde dat het enkel om montagebewerkingen gaat.In dit opzicht hoeft geen rekening te worden gehouden met de complexiteit van de montagemethode. De verschillende elementen mogen evenwel niet worden onderworpen aan verdere bewerkingen voor de voltooiing van het eindproduct.Niet gemonteerde elementen die aanwezig zijn in een groter aantal dan nodig is om een compleet artikel te vormen, worden afzonderlijk ingedeeld. (…)” Uitvoeringsverordening (EU) nr. 1101/2014 van de Commissie van 16 oktober 2014 tot wijziging van bijlage I bij Verordening (EEG) nr.

12. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de postonderverdelingen, de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken en de algemene indelingsregels. Het is vaste jurisprudentie van het HvJ, dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het algemeen moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-posten en in de aantekeningen op de afdelingen en de hoofdstukken zijn omschreven. Hierbij vormen de GS- en de GN-toelichtingen nuttige aanwijzingen voor de tariefindeling, ook al zijn deze toelichtingen slechts uitleggingen en rechtens niet bindend (zie onder meer HvJ 26 april 2017, C-51/16 (Stryker EMEA Supply Chain Services BV), r.o. 39 en 45). 13. Bij het samenvoegen van de twee aangiften heeft verweerder aansluiting gezocht bij de door eiseres van de NS verkregen opdracht voor het leveren van 1.000 OV-fietsen. Vervolgens heeft verweerder geprobeerd om de verschillende door eiseres ingevoerde onderdelen in chronologische volgorde onder deze opdracht te brengen. Gelet op de concrete situatie, waarbij de hoeveelheden van de verschillende fietsonderdelen niet met elkaar in verhouding zijn en op het (beperkte) tijdsverloop tussen de twee aangiften die door verweerder zijn gebruikt voor haar onderbouwing dat incomplete fietsen zijn ingevoerd en gelet op de omstandigheid dat verweerder onvoldoende heeft onderbouwd op grond van welke objectieve factoren duidelijk blijkt dat de verschillende fietsonderdelen bij elkaar horen en bestemd zijn om als complete fietsen te worden verkocht, is de rechtbank van oordeel dat de samenvoeging van de twee aangiften in deze zaak niet is gerechtvaardigd. 14. In zijn arrest van 19 november 2004 heeft de Hoge Raad als uitgangspunt genomen, dat iedere aangifte voor het vrije verkeer in beginsel op zichzelf staat en dat het CDW en de GN niet voorzien in de mogelijkheid tot het samenvoegen van aangiften van verschillende afzonderlijk verpakte, aangeboden en aangegeven goederen. De rechtbank ziet in het VAD-arrest geen aanleiding om af te wijken van dit uitgangspunt, reeds vanwege het feit dat het VAD-arrest ziet op de toepassing van indelingsregel 3b voor het indelen van stellen of assortimenten. Bovendien oordeelde het HvJ in het VAD-arrest over verschillende goederen die tegelijkertijd ter inklaring werden aangeboden. In dat opzicht wijkt het HvJ niet af van het oordeel in zijn arrest van 16 juni 1994 (nr. C-35/93, Develop Dr. Eisbein & Co GmbH), dat indelingsregel 2a zodanig moet worden uitgelegd, dat “als een goed in gedemonteerde of niet gemonteerde staat is te beschouwen het goed waarvan de samenstellende onderdelen, dat wil zeggen de onderdelen die kunnen worden geïdentificeerd als te zijn bestemd om het afgewerkte product te vormen, alle tezelfder tijd ter inklaring worden aangeboden”. In zijn arrest van 12 augustus 2016 oordeelde de Hoge Raad dat de losse onderdelen van overheaddeuren, die met drie verschillende aangiften (in februari, april en september 2008) voor het vrije verkeer waren aangegeven, niet mochten worden ingedeeld als geïnstalleerde overheaddeuren. De Hoge Raad oordeelde onder meer, dat een dergelijke samenvoeging ook niet wordt gerechtvaardigd door het gegeven dat ten tijde van de invoer al vaststaat dat de verschillende onderdelen tot overheaddeur zullen worden gemonteerd. In de door verweerder aangehaalde uitspraak van deze rechtbank van 30 april 2020 (met kenmerk HAA 17/3692, nog niet gepubliceerd op rechtspraak.nl) oordeelde de rechtbank over de toepassing van indelingsregel 2a in een situatie waar “elke aangifte voor het brengen in het vrije verkeer alle (onder)delen omvat die tezamen een satellietontvanger vormen”. Deze feitelijke vaststelling verschilt zodanig van de feiten in het onderhavige geschil, dat deze uitspraak hier niet relevant is. 15. Uitgaande van de onderdelen zoals zij bij de twee verschillende aangiften voor het vrije verkeer zijn aangegeven, oordeelt de rechtbank als volgt. Aangifte 1 omvat spaken, velgen, kettingen, sturen, schroeven en bouten, washers, zadelpennen en bagagedragers. Nog daargelaten dat het om onderling verschillende hoeveelheden onderdelen gaat, omvatten deze onderdelen niet alle essentiële kenmerken van rijwielen in de zin van indelingsregel 2a. Zo ontbreken onder meer de frames en de vorken, de naven, de remsystemen en de pedaalaandrijvingen. Aangifte 2 omvat frames, vorken en spatborden. Ook deze onderdelen omvatten niet alle essentiële kenmerken van rijwielen; de rechtbank verwijst naar uitvoeringsverordening (EU) nr. 104/2012. 16. Met betrekking tot de subsidiaire standpunten van verweerder oordeelt de rechtbank als volgt. De spaken en velgen die in aangifte 1 zijn opgenomen kunnen niet worden aangemerkt als wielen in incomplete staat. Met eiseres is de rechtbank van oordeel dat de naaf (de as) een zodanig essentieel onderdeel van het wiel is, dat bij het ontbreken daarvan geen sprake is van een incompleet wiel in de zin van indelingsregel 2a. 17. Tijdens de mondelinge behandeling heeft eiseres erkend dat zij over de onder artikel 5 van aangifte 1 aangegeven stuurpennen en stuurhandvatten € 1.774,21 aan antidumpingrechten verschuldigd is. Verweerder heeft deze terecht in rekening gebracht. 18. Verweerder heeft voorts terecht gesteld dat de in aangifte 2 opgenomen vorken ingedeeld moeten worden in GN-code 8714 9130. Nu deze aanpassing in de indeling voor eiseres geen financiële gevolgen heeft, zal op dit punt niet worden beslist. 19. Deze zaak geeft de rechtbank geen aanleiding om prejudiciële vragen te stellen aan de Hoge Raad of het HvJ. De eventuele lijn in de jurisprudentie over de toelaatbaarheid van het samenvoegen van aangiften is niet zo ruim als door verweerder wordt gesteld. De enkele aanwezigheid van een overeenkomst of verkregen opdracht op basis waarvan onderdelen worden ingekocht, is onvoldoende om verschillende aangiften bij elkaar te voegen. 20. Gelet op het hiervoor overwogene dient het beroep gegrond te worden verklaard. De utb dient te worden verminderd tot het bedrag dat voor de stuurpennen en stuurhandvatten aan antidumpingrechten is verschuldigd. Verzoek tot vergoeding van immateriële schade 21. De rechtszekerheid als algemeen aanvaard rechtsbeginsel brengt mee dat belastinggeschillen binnen een redelijke termijn behoren te worden berecht. Voor de berechting van de zaak in eerste aanleg heeft als uitgangspunt te gelden dat deze niet binnen een redelijke termijn is geschied indien de rechtbank niet binnen twee jaar nadat die termijn is aangevangen uitspraak doet. In deze termijn is derhalve de duur van de bezwaarfase inbegrepen. In belastingzaken wordt, indien de redelijke termijn is overschreden, behoudens bijzondere omstandigheden verondersteld dat de belanghebbende immateriële schade heeft geleden in de vorm van spanning en frustratie. 22. De in aanmerking te nemen termijn begint als regel te lopen op het moment waarop verweerder het bezwaarschrift ontvangt. De termijn eindigt op het moment waarop de rechtbank uitspraak doet. In het onderhavige geval is het bezwaarschrift op 21 september 2017 door verweerder ontvangen. Op 27 februari 2018 heeft verweerder uitspraak op bezwaar gedaan. Het hiertegen ingestelde beroep is door de rechtbank ontvangen op 14 maart 2018. Op 15 juli 2020 doet de rechtbank uitspraak. Van bijzondere omstandigheden die aanleiding kunnen zijn voor de verlenging van de redelijke termijn is naar het oordeel van de rechtbank geen sprake. 23. Bij overschrijding van de redelijke termijn dient voor de schadevergoeding als uitgangspunt een tarief te worden gehanteerd van € 500 per half jaar waarmee die termijn is overschreden, waarbij het totaal van de overschrijding naar boven wordt afgerond. 24.

De rechtbank - verklaart het beroep gegrond; - vernietigt de uitspraak op bezwaar met uitzondering van de antidumpingrechten die verschuldigd zijn over de stuurpennen en stuurhandvatten op grond van de aangifte eindigend op ORCWD50 (aangifte 1); - vermindert de utb tot € 1.774,21, zijnde het bedrag dat eiseres op grond van de aangifte eindigend op ORCWD50 (aangifte 1) over de stuurpennen en stuurhandvatten aan antidumpingrechten is verschuldigd; - veroordeelt de Staat (de minister van Justitie en Veiligheid) tot betaling van een immateriële schadevergoeding aan eiseres tot een bedrag van € 1.000; - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 961; - draagt verweerder op het door eiseres betaalde griffierecht tot een bedrag van € 338 aan eiseres te vergoeden. Deze uitspraak is gedaan op 15 juli 2020 door mr. M.P.E. Oomens, voorzitter en mr. drs. C.M. van Wechem, en mr. W.M.C. Schipper, leden, in aanwezigheid van mr. W.G. van Gastelen, griffier. Als gevolg van maatregelen rondom het coronavirus is deze uitspraak niet uitgesproken op een openbare uitsprakenzitting. Zodra het openbaar uitspreken weer mogelijk is, wordt deze uitspraak, voor zover nodig, alsnog in het openbaar uitgesproken. griffier voorzitter Afschrift verzonden aan partijen op: Rechtsmiddel Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam. Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen: 1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd. 2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener; b. een dagtekening; c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld; d. de gronden van het hoger beroep.

2658/87 van de Raad met betrekking tot de tarief- en statistieknomenclatuur en het gemeenschappelijk douanetarief luidt – voor zover van belang – als volgt: 8712 00 Rijwielen (bakfietsen daaronder begrepen), zonder motor 8712 00 30 – tweewielige rijwielen met kogellagers 8712 00 70 – andere (...) 8714 Delen en toebehoren van de voertuigen bedoeld bij de posten 8711 tot en met 8713 8714 10 – van motorrijwielen (…) 8714 20 00 – van invalidenwagens – andere 8714 91 – – frames en vorken, alsmede delen daarvan 8714 91 10 – – – frames 8714 91 30 – – – voorvorken 8714 91 90 – – – delen 8714 92 – – velgen en spaken 8714 92 10 – – – velgen 8714 92 90 – – – spaken 8714 93 00 – – naven (andere dan remnaven) en tandwielen voor vrijloop (freewheels) 8714 94 – – remmen, remnaven daaronder begrepen, alsmede delen daarvan 8714 94 20 – – – remmen 8714 94 90 – – – delen 8714 95 00 – – zadels 8714 96 – – pedalen en pedaalaandrijvingen, alsmede delen daarvan 8714 96 10 – – – pedalen 8714 96 30 – – – pedaalaandrijvingen 8714 96 90 – – – delen 8714 99 – – andere 8714 99 10 – – – sturen 8714 99 30 – – – bagagedragers 8714 99 50 – – – derailleurs (kettingschakelaars) 8714 99 90 – – – andere; delen” In de Toelichting EG bij post 8712 is – voor zover van belang – het volgende opgenomen: “Deze post omvat eveneens niet-complete rijwielen die de essentiële kenmerken bezitten van complete rijwielen (algemene bepaling 2 a voor de toepassing van de gecombineerde nomenclatuur). Een niet-compleet rijwiel, al dan niet geassembleerd, dient te worden ingedeeld onder post 87.12 indien het bestaat uit een frame, een vork en ten minste twee van de volgende onderdelen: - een paar wielen, - een pedaalaandrijving (zie de toelichting EG op onderverdeling 8714 9630), - een stuureenheid (stuur en voorbouw daaronder begrepen), - een remsysteem.” In Uitvoeringsverordening (EU) nr. 104/2012 wordt – voor zover hier van belang – een zogenoemde ‘fietsset’ ingedeeld, die bestaat uit een frame, een voorvork en twee velgen, die afzonderlijk zijn verpakt maar tegelijk ter inklaring worden aangeboden. De samen aangeboden componenten hebben niet het essentiële karakter van een complete fiets en moeten dus afzonderlijk als fietsonderdelen worden ingedeeld.