ECLI:NL:OGEAM:2025:56

Uitspraak van 6 augustus 2025 BBZ nrs. SXM202300274 en SXM202300279 tot en met SXM202300281 GERECHT IN EERSTE AANLEG VAN SINT MAARTEN UITSPRAAK op het beroep in de zin van de Landsverordening op het beroep in belastingzaken 1940 van: [Belanghebbende], wonende te Sint Maarten, belanghebbende, gericht tegen: DE INSPECTEUR DER BELASTINGEN, zetelend te Sint Maarten, de Inspecteur.

1.1 Aan belanghebbende zijn op 29 december 2017 over het jaar 2012 en op 11 mei 2018 over de jaren 2013 tot en met 2015 naheffingsaanslagen BBO opgelegd van respectievelijk NAf 9.505, NAf 9.398, NAf 9.719 en NAf 9.719. Daarbij zijn vergrijpboetes opgelegd van respectievelijk NAf 2.376 (25%), NAf 2.349 (25%), NAf 2.429 (25%) en NAf 4.859 (50%) (hierna: de naheffingsaanslagen en vergrijpboetes). 1.2 Belanghebbende heeft op 5 november 2018 tegen de naheffingsaanslagen en vergrijpboetes bezwaar gemaakt. 1.3 De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 13 januari 2023 het bezwaar niet-ontvankelijk verklaard. 1.4 Belanghebbende heeft op 9 maart 2023 tegen de uitspraak op bezwaar beroep ingesteld bij het Gerecht. Belanghebbende heeft daarvoor een bedrag aan griffierecht betaald van NAf 50. 1.5 De Inspecteur heeft op 27 juni 2023 een verweerschrift ingediend. 1.6 Belanghebbende heeft op 11 september 2023 en 25 september 2023 nadere stukken ingediend. 1.7 De Inspecteur heeft op 27 juni 2023 een verweerschrift ingediend. 1.8 Tussen partijen heeft voorafgaand aan de zitting een bespreking plaatsgevonden om tot een compromis te komen. 1.9 De zitting heeft plaatsgevonden op 12 oktober 2023 te Philipsburg. Namens belanghebbende is verschenen [A], verbonden aan [advieskantoor] te Sint Maarten. Namens de Inspecteur zijn verschenen [B] en [C]. Op deze zitting is ook het beroep van belanghebbende betreffende de aan hem voor de jaren 2013 tot en met 2015 opgelegde aanslagen inkomstenbelasting en vergrijpboetes behandeld (zaaknummers SXM202300312 tot en met SXM202300314). 1.10 De gemachtigde van belanghebbende heeft ter zitting een pleitnota ingebracht en voorgedragen. 1.11 Op verzoek van partijen is hen tot eind januari 2024 de mogelijkheid geboden om alsnog tot een compromis te komen. Nadien heeft het Gerecht op verzoek van partijen deze termijn verlengd. Het Gerecht heeft aan partijen medegedeeld dat indien partijen niet tot een compromis komen, uitspraak zal worden gedaan door het Gerecht. 1.12 Belanghebbende heeft het beroep met zaaknummers SXM202300312 tot en met SXM202300314 op 19 februari 2024 ingetrokken. In de onderhavige zaken heeft belanghebbende het Gerecht bij e-mail van 23 februari 2024 verzocht om uitspraak te doen. Het Gerecht heeft op diezelfde dag aangekondigd dat op 12 april 2024 uitspraak zal worden gedaan. 1.13 De Inspecteur heeft bij e-mail van 4 maart 2024 medegedeeld dat tussen hem en belanghebbende reeds op 8 december 2023 een compromis is bereikt. Van dit compromis is een afschrift overgelegd. 1.14 Het Gerecht heeft belanghebbende op 14 maart 2024 verzocht om binnen twee weken (uiterlijk 28 maart 2024) op de e-mail van de Inspecteur van 4 maart 2024 te reageren. 1.15 Belanghebbende heeft op 26 maart 2024 gereageerd. Zijn reactie is naar de wederpartij gestuurd. Het onderzoek is hierna gesloten.

2.1 Belanghebbende verhuurt onroerende goederen. Bij belanghebbende is een boekenonderzoek ingesteld naar de aanvaardbaarheid van de aangiften inkomstenbelasting. Het onderzoek heeft gevolgen voor de heffing van BBO. 2.2 Tot de gedingstukken behoort een rapport van het boekenonderzoek, met als datum 29 augustus 2017. In het rapport is – voor zover van belang – het volgende vermeld: ‘2.1 Omschrijving Belastingplichtige verhuurt onroerende goederen aan ondernemers. Hierdoor is belastingplichtige ondernemer op grond van artikel 1 letter d LBBO. Aangezien belastingplichtige ondernemers, is hij ook als administratieplichtige (artikel 43, lid 2 ALL) gehouden een administratie te voeren dat te allen tijde hun rechten en verplichtingen evenals de voor de heffing van de belasting overigens van belang zijnde gegevens, hieruit duidelijk blijken. Voor de IB inkomsten uit onroerende goederen is belastingplichtige geen ondernemer. (…) 4.1.1. Inkomen van onroerende goederen Tijdens het onderzoek heb ik geconstateerd dat belastingplichtige in het bezit is van onroerende goederen. Deze onroerende goederen worden verhuurd. (…) Uitgaande van een derdenonderzoek, de prive bankafschriften, de huurcontracten, de leningsovereenkomsten en een waarneming ter plaatse heb ik geconstateerd dat belastinplichtige zijn huuropbrengsten van [adres 1] en [adres 2] niet heeft aangegeven. De berekende huuropbrengsten zijn als volgt: 2012 2013 2014 2015 [adres 1] 81.168 79.032 85.440 85.440 [adres 2] 108.936 108.936 108.936 108.936 Totaal 190.104 187.968 194.376 194.376 (…) 5. BELASTING OP BEDRIJFSOMZETTEN 5.1 Algemeen Belastingplichtige verhuurt onroerende goederen aan ondernemers. Belastbaar feit op grond van artikel 1 letter d LBBO. 5.2 BBO over huuropbrengsten Bij onderdeel 4.1.1 heb ik huuropbrengsten gecorrigeerd. Ik stel voor om BBO na te heffen over de voorgestelde correcties. 2012 2013 2014 2015 2016 Huuropbrengst 190.104 187.968 194.367 194.376 194.376 Naheffing BBO 9.505 9.398 9.719 9.719 9.719 (…) 6.2 BBO Naar aanleiding van het boekenonderzoek stel ik voor naheffingsaanslagen BBO op te leggen voor de volgende bedragen: 2012 2013 2014 2015 2016 Naheffing BBO 9.505 9.398 9.719 9.719 9.719 (…) 7.2 BBO De voorgestelde naheffingsaanslagen BBO over de jaren 2012 tot en met 2016 zijn het gevolg van de handelswijze van belastingplichtige. Belastingplichtige heeft te weinig BBO aangegeven en/of voldaan. De aard van de correcties en de feiten die ten grondslag liggen aan de correcties zoals beschreven in het hoofdstuk 4 van het rapport, zijn zodanig dat belastingplichtige wist dat hij onjuist handelde of dat belastingplichtige bewust het risico heeft genomen onjuist te handelen. Correctie onderdeel 5.2 BBO over huuropbrengsten (…) Op grond van artikel 21 ALL juncto artikel 4.8, lid 2 MRFB stel ik u voor gelijktijdig met de naheffingsaanslag BBO over de jaren 2012 tot en met 2016 zoals vermeld in het hoofdstuk 5 van het rapport een vergrijpboete op te leggen van 50% voor de jaren 2015 en 2016. Omdat er sprake is van pseudo-samenloop (zie onderdeel 7.4) bedraagt de hoogte van de vergrijpboete voor de BBO voor de jaren 2012 tot en met 2014 25%. (…).” 2.3 De Inspecteur heeft overeenkomstig het rapport naheffingsaanslagen BBO en vergrijpboetes opgelegd. 2.4 In bezwaarfase zijn de naheffingsaanslagen en boetes gehandhaafd. 2.5 De Inspecteur heeft op 4 maart 2024 bij email het Gerecht geïnformeerd dat partijen een compromis hebben bereikt ( zie 1.13). De Inspecteur heeft in de e-mail – voor zover hier van belang – het volgende vermeld: “Ter zitting is afgesproken dat partijen zullen trachten tot een compromis te komen. In dat geval zou geen uitspraak meer nodig zijn.

3.1 Tussen partijen is in geschil of de naheffingsaanslagen en vergrijpboetes – zoals die luiden na de vermindering in de beroepsfase (zie 2.6) - terecht en naar de juiste bedragen zijn opgelegd. 3.2 De Inspecteur beantwoordt deze vraag bevestigend en belanghebbende ontkennend.

Vooraf 4.1 Het staat vast dat partijen hangende de beroepsprocedure over de onderhavige zaken een VSO hebben opgesteld en ondertekend. Het staat verder vast dat de Inspecteur naar aanleiding van de VSO de naheffingsaanslagen en vergrijpboetes heeft verminderd. Reeds om deze reden is het beroep gegrond. Belanghebbende stelt echter dat geen compromis is bereikt. De Inspecteur daarentegen gaat ervan uit dat dit wel het geval is. 4.2 Het Gerecht zal hierna eerst de vraag beantwoorden of de VSO rechtsgeldig tot stand is gekomen. Indien dit niet het geval is zal het Gerecht moeten beoordelen of de naheffingsaanslagen en vergrijpboetes (zoals die luiden na de vermindering) terecht en tot de juiste bedragen zijn vastgesteld. Vaststellingsovereenkomst rechtsgeldig? 4.3 Van een vaststellingsovereenkomst is sprake indien een inspecteur en een belastingplichtige een overeenkomst hebben gesloten waarbij zij ter beëindiging of ter voorkoming van onzekerheid of geschil omtrent hetgeen tussen partijen rechtens geldt, een vaststelling aanvaarden, bestemd om ook te gelden voor zover zij van de tevoren bestaande rechtstoestand mocht afwijken (HR 25 november 1992, ECLI:NL:HR:1992:ZC5181. Als regel binden partijen zich bij de vaststellingsovereenkomst. 4.4 Door de Inspecteur is een door belanghebbende en hem op 8 december 2023 ondertekende vaststellingsovereenkomst overlegd. In deze vaststellingsovereenkomst is ter zake van de onderhavige naheffingsaanslagen en vergrijpboetes onder meer het volgende vermeld. “1. Partijen: De heer [Belanghebbende] (…), bijgestaan door de heer [A] van [advieskantoor] Sint maarten en [D], hierna te noemen: partij A; En de Belastingdienst, afdeling Inspecteur hierbij vertegenwoordigd door: [C] en/of [B] (namens de Inspecteur),hierna te noemen: partij B; verklaren een vaststellingsovereenkomst te hebben gesloten als bedoeld in artikel 900 e.v.; Titel 15 van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek van Sint Maarten. Bij deze vaststellingsovereenkomst binden partijen, ter beëindiging of ter voorkoming van onzekerheid of geschil omtrent hetgeen tussen hen rechtens geldt, zich jegens elkaar aan een vaststelling daarvan, bestemd ook te gelden voor zover zij van de tevoren bestaande rechtstoestand mochten afwijken. (…)

(…) Overwegende dat Partij A (…); De aangiften Belasting op Bedrijfsomzetten van Partij A voor de jaren 2012, 2013, 2014 en 2015 zijn ingediend inhoudende de huuropbrengsten van de verhuur van het pand gelegen te [adres 1]. (…); De zaken SXM202300274, SXM202300279, SXM202300280, SXM202300281 betreffende de aanslagen Belasting op Bedrijfsomzetten en vergrijpboetes 2012, 2013, 2014 en 2015 worden ingetrokken zodra de controleaanslagen conform dit voorstel zijn verminderd. Het verzoek voor proceskostenvergoeding van genoemde zaken ook worden ingetrokken. (…). Partij A staat ervoor garant dat de aangiften Belasting op Bedrijfsomzetten van de heer [R] voor de jaren 2012, 2013, 2014 en 2015 tot en met heden worden ingediend inhoudende de huuropbrengsten van de verhuur van het pand gelegen te [adres 2].

(…) Vermindering van de naheffingsaanslagen Belasting op Bedrijfsomzetten voor de jaren 2012, 2013, 2014 en 2015 naar de verschuldigde belasting ten aanzien van de verhuur van het Pand gelegen te [adres 1] (…) Vermindering van alle opgelegde boeten in de naheffingsaanslagen Belasting op Bedrijfsomzetten 2012, 2013, 2014 en 2015 naar 15% 5. Afstand van rechtsmiddelen Partij A doet ter zake van de in deze overeenkomst geregelde onderwerpen alsook voor de hiervoor genoemde aanslagen uitdrukkelijk afstand van het recht op bezwaar (Belastingdienst) en van het recht op (hoger) beroep (Gerecht in Eerste Aanleg / Gemeenschappelijk Hof van Justitie) en beroep in cassatie (Hoge Raad der Nederlanden). 6. Afwijken van deze overeenkomst Ingeval een van de partijen zich om welke reden dan ook niet (geheel) houdt aan hetgeen in deze overeenkomst is opgenomen, heeft de andere partij de bevoegdheid ter zake van de in deze vaststellingsovereenkomst geregelde onderwerpen een van deze overeenkomst afwijkende standpunt in te nemen. Hierbij staan voor beide partijen de wettelijke mogelijkheden open zoals het opleggen van naheffingsaanslagen door partij B en het recht op bezwaar en beroep bij het Gerecht in Eerste Aanleg, hoger beroep bij het Gemeenschappelijk Hof van Justitie en beroep in cassatie bij de Hoge Raad der Nederlanden door partij A. 7. Afwezigheid wilsgebreken/onrechtmatigheid en afzien van schadeclaims Partijen erkennen en bevestigen door ondertekening van deze vaststellingsovereenkomst dat deze overeenkomst op geen enkele wijze door dwang, dwaling, bedrog of door misbruik van omstandigheden, dan wel door onrechtmatig handelen van partijen tot stand is gekomen. Partijen doet, voor het geval al sprake zou kunnen zijn van enige aansprakelijkheid van partij A e/of Partij B, de openbare rechtspersoon het Land Sint Maarten, de Ontvanger en of de betrokken ambten(a)r(en) in privé, hierbij uitdrukkelijk en zonder enig voorbehoud afstand van het recht om in of buiten rechte een vergoeding van schade, rente, kosten en dergelijke te vorderen. Partij A verklaart dat hem/haar een redelijke termijn is geboden voor beraad over deze overeenkomst. (…) 4.5 Belanghebbende heeft in zijn reactie (zie 2.7) over de VSO – voor zover van belang - het volgende geschreven: “(…) Er is helaas geen compromis bereikt en dat is de reden dat ik u verzoek uitspraak te doen. Aangezien er geen compromis is bereikt kan de Inspecteur niet zeggen dat ik mij niet aan de gemaakte afspraken hou. Daarnaast vertelt de Inspecteur naar mijn mening maar een beperkt gedeelte van de waarheid. Alleen het gedeelte wat in haar straatje past. De reden dat ik tijdens de zitting gevraagd heb de zaak aan te houden en een deadline te stellen om proberen tot een compromis te komen zijn mijn slechte ervaringen in nakomen van afspraken door de Belastingdienst. Zonder de deadline vrees ik dat de Belastingdienst hun afspraken tot op heden nog niet waren nagekomen. Een compromis is een overeenkomst waarbij beide partijen een deel toegeven van wat ze oorspronkelijk wilden, met als doel een akkoord te bereiken dat voor beide acceptabel is. Het houdt in dat beide partijen concessies doen om tot een gemeenschappelijke oplossing te komen, waarbij ze vaak een balans proberen te vinden tussen hun belangen, standpunten of wensen. In essentie is een compromis een vorm van onderhandeling waarbij alle betrokken partijen bereid zijn om iets op te geven om tot een bevredigende oplossing te komen. Wij zijn dus niet tot een bevredigende oplossing gekomen en mevrouw [C] weet precies waar het aan schort en het verbaast me eerlijk gezegd dat ze dat u niet meedeelt. Het is simpel niet waar dat de Belastingdienst er alles aan heeft gedaan om belastingdienst tegemoet te komen en dat weten de dames. Wij waren degene die er alles aan hebben gedaan. Dat is makkelijk aantoonbaar via emailcorresondentie met de Inspectie. (…) De Belastingdienst was zoals gewoonlijk weer erg laat met haar reacties zodat ik degene was die het initiatief nam om u om uitstel te vragen om zodoende alsnog de gewenst compromissen te maken. Dit is voor de inkomstenbelasting gelukkig wel gelukt. Zij kwamen pas 2 dagen voor de deadline met hun deel van de gemaakte afspraken (…) De Belastingdienst ging in haar compromisverzoek heel veel eisen. Veel meer dan betrekking had op de Inkomstenbelasting en BBO zaken. Heel veel zaken die niets met het geding te maken hebben. Wij hebben zijn erg welwillend geweest en hebben erg veel gegeven. Veel meer dan nodig was voor dit compromis. Dit kunt u lezen in de stukken van mevrouw [C]. Belanghebbende was zeer bereidwillig mee te werken aan de hoge eisen van Belastingdienst. Wij hebben het de Belastingdienst erg makkelijk gemaakt met onze harde arbeid. Het bevreemdt mij dat zij u zegt dat we een compromis hebben bereikt want dat is er niet bereikt en dat weet mevrouw [C]. Waarom zou ik dan om een uitspraak vragen? De Belastingdienst was zoals gewoonlijk weer erg laat met haar reacties zodat ik degene was die het initiatief nam om u om uitstel te vragen om zodoende alsnog de gewenst compromissen te maken. Dit is voor de inkomstenbelasting gelukkig wel gelukt. Zij kwamen pas 2 dagen voor de deadline met hun deel van de gemaakte afspraken (…) Tijdens de zitting is besproken dat het jaar 2012 voor de BBO niet zou worden meegenomen en dat werd weer bevestigd in de compromisbespreking na de zitting. Nu staat er in de VSO inderdaad dat het 2012 moet worden meegenomen. Maar dat was een fout en daar heb ik de Inspecteur meerdere malen op gewezen en verzocht dit aan te passen. In de maand uitstel heb ik minimaal 5 keer gemaild met de Inspecteur om een afspraak in te plannen om dit te bespreken. Ik werd gewoon genegeerd en nu stuurt zij u deze email. Ik heb haar ook geschreven waarom zou ik in godsnaam een compromis willen aangaan voor zaken die ik op alle punten al heb gewonnen plus proceskostenvergoedingen. Dit was een zaak die al van te voren geregeld had kunnen worden door een goedwerkende Inspectie. Ik verwacht wel met betrouwbare partners te kunnen werken en zo professioneel zijn dat indien mocht er een discussiepunt zijn zoals de BBO 2012 dit in ieder geval met open vizier te bespreken zodat we tot een bevredigend compromis hadden kunnen komen. Dat is volgens mij de reden van een compromis. Aangezien de Inspecteur mij negeerde ben ik genoodzaakt u te vragen om uitspraak te doen.” 4.6.1 Het Gerecht overweegt als volgt. De hiervoor aangehaalde vaststellingsovereenkomst is door belanghebbende – bijgestaan door een professioneel gemachtigde – op 8 december 2023 ondertekend. Dat de vaststellingsovereenkomst niet, dan wel niet rechtsgeldig tot stand zou zijn gekomen, is niet gebleken. De enkele stelling van belanghebbende, dat geen compromis is bereikt, volstaat mede gelet op de betwisting van de Inspecteur, niet. Hetgeen belanghebbende overigens heeft aangevoerd, leidt niet tot een ander oordeel. 4.6.2 Voor zover belanghebbende stelt dat over het jaar 2012 geen compromis is bereikt, treft dit geen doel. Blijkens de tekst van de VSO hebben partijen immers ook over het jaar 2012 een compromis bereikt. Het Gerecht merkt op dat op de zitting is afgesproken dat partijen de mogelijkheid krijgen om voor alle jaren (derhalve ook voor het jaar 2012) een compromis te beproeven. 4.6.3 Voor zover de gemachtigde van belanghebbende stelt dat bij het sluiten van de VSO sprake is geweest van ongeoorloofde druk of dwang – derhalve een wilsgebrek bij het aangaan van de VSO – heeft hij dit niet met feiten en omstandigheden aannemelijk gemaakt.

Het Gerecht: verklaart het beroep gegrond; bepaalt dat de naheffingsaanslagen en de vergrijpboetes in overeenstemming met de vaststellingsovereenkomst voor elk jaar (2012 tot en met 2015) worden vastgesteld op NAf 4.272 (BBO) en NAf 640 (vergrijpboete); draagt de Inspecteur op het door belanghebbende betaalde griffierecht van NAf 50 te vergoeden. Deze uitspraak is gegeven door mr. D.J. Jansen, rechter, en is uitgesproken op 6 augustus 2025, in tegenwoordigheid van de griffier mr. L.M. de Leeuw van Weenen. De griffier, De rechter, Afschriften zijn per post/ per e-mail op ………………………… aan partijen verzonden. HOGER BEROEP Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen twee maanden na de verzenddatum hoger beroep instellen bij: Het Gemeenschappelijk Hof van Justitie (belastingkamer) Frontstreet 58 (The Courthouse) Philipsburg Sint Maarten U wordt verzocht bij het indienen van het beroepschrift het volgende in acht te nemen: 1. Leg bij het beroepschrift een afschrift over van deze uitspraak; 2. Onderteken het beroepschrift en vermeld het volgende: a. de naam en het adres van de indiener, b. de dagtekening, c. waartegen u in beroep komt, d. waarom u het niet eens bent met deze uitspraak (de gronden van het hoger beroep). Partijen hebben ook de mogelijkheid het ondertekende beroepschrift per e-mail in te dienen bij de griffie van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie: belastinggriffie@caribjustitia.org. Voor het instellen van hoger beroep is een griffierecht van NAf 300 verschuldigd.