ECLI:NL:GHAMS:2025:896

GERECHTSHOF AMSTERDAM kenmerk 24/306 1 april 2025 uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer op het hoger beroep van [X] , wonende te [Z] , belanghebbende, tegen de uitspraak van 13 oktober 2023 in de zaak met kenmerk HAA 23/5007 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen belanghebbende en de ontvanger van de Belastingdienst, de ontvanger. 1Ontstaan en loop van het geding 1.1. Belanghebbende heeft beroep ingesteld bij de rechtbank wegens niet tijdig beslissen op zijn verzoek tot het nemen van een beslissing op de voet van artikel 26a Invorderingswet 1990 (hierna: IW). 1.2. De rechtbank heeft het beroep niet-ontvankelijk verklaard. 1.3. Belanghebbende heeft tegen deze uitspraak hoger beroep ingesteld bij de Afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State (hierna: RvS). De RvS heeft het hoger beroepschrift doorgezonden aan het Hof. De ontvanger heeft een verweerschrift ingediend. 1.4. Belanghebbende heeft nadere stukken ingediend en daarin een verzoek gedaan om versnelde behandeling. Dit verzoek is afgewezen omdat het verzoek onvoldoende gronden bevat dat de zaak spoedeisend is. 1.5. Desgevraagd heeft geen van beide partijen kenbaar gemaakt een zitting te wensen. Het onderzoek is op 18 maart 2025 gesloten.

2.1. De rechtbank heeft de volgende feiten vastgesteld (belanghebbende en de ontvanger worden in de uitspraak van de rechtbank aangeduid als ‘eiser’ respectievelijk ‘verweerder’): “1. Met dagtekening 15 januari 2020 is aan eiser een voorlopige aanslag IB/PVV voor het jaar 2020 opgelegd. Volgens het aanslagbiljet bedraagt de verschuldigde IB/PVV € 4.716. Na verrekening van € 4.716 loonheffing resulteert een te ontvangen bedrag van € 2.881. 2. Met dagtekening 7 mei 2021 is aan eiser de definitieve aanslag IB/PVV voor het jaar 2020 opgelegd. Volgens het aanslagbiljet bedraagt de verschuldigde IB/PVV € 11.177. Na verrekening van € 14.039 loonheffing en de eerdere teruggaaf van € 2.881 resulteert een te betalen bedrag van € 19. Omdat dit minder is dan € 47, is het te betalen bedrag ingevolge artikel 9.4 van de Wet IB 2001 uiteindelijk vastgesteld op nihil. 3. Eiser is aangemerkt als gedupeerde van de toeslagenaffaire. Bij beschikking van 10 augustus 2022 is aan hem een compensatiebedrag toegekend van € 30.000. Per brief van 16 april 2023 is hem meegedeeld dat publieke schulden, die waren ontstaan in of betrekking hadden op de periode tot en met 31 december 2020, zouden worden kwijtgescholden. In dezelfde brief werd vastgesteld dat eiser op dat moment geen openstaande publieke schulden over die periode had. 4. Per brief van 3 mei 2023, bij verweerder ontvangen op 4 mei 2023, heeft eiser een beroep gedaan op toepassing van artikel 26a van de Invorderingswet 1990 (hierna: de Invorderingswet). Eiser voerde aan dat de belastingschuld over 2020 voor kwijtschelding in aanmerking kwam. Omdat de schuld was verrekend met ingehouden voorheffingen en een eerder verleende voorlopige teruggaaf, was verweerder volgens eiser gehouden het bedrag van de verrekening aan hem terug te betalen. Volgens eiser diende verweerder een daartoe strekkende voor bezwaar vatbare beschikking af te geven. 5. Per brief van 30 juni 2023 heeft eiser verweerder geattendeerd op het feit dat nog niet was gereageerd op de brief van 3 mei 2023 en heeft hij verweerder dringend verzocht alsnog binnen twee weken op het in die brief verwoorde verzoek te beslissen. 6. Per brief van 15 juli 2023 heeft eiser beroep ingesteld bij de Rechtbank Noord-Nederland. Omdat eiser bij die rechtbank werkzaam is, is de zaak verwezen naar deze rechtbank. Het beroepschrift is bij deze rechtbank ontvangen op 31 juli 2023. Volgens het beroepschrift is het beroep ingesteld wegens het niet tijdig beslissen op het verzoek om toepassing van 26a van de Invorderingswet, zoals verwoord in de brief van eiser van 3 mei 2023. 7. Per brief van 1 september 2023 heeft verweerder gereageerd op eisers brief van 3 mei 2023 en eiser meegedeeld dat zijn verzoek niet in behandeling kon worden genomen omdat een beslissing ingevolge artikel 26a van de Invorderingswet een ambtshalve beslissing is en daarom niet open staat voor een aanvraag.” 2.2. Het Hof gaat uit van de hiervoor vermelde feiten. Hieraan voegt het Hof het volgende toe. 2.3. In de brief van 1 september 2023 staat onder meer: “U heeft een verzoek gedaan voor een juiste toepassing van kwijtschelding van uw belastingschulden, en die van uw partner, op grond van artikel 26A Invorderingswet 1990 (hierna: IW 1990). Dit hebt u gedaan middels een brief, ontvangen op 4 mei 2023.(…)Wat u vraagt is de heffingsgrondslagen van de aanslag Inkomstenbelasting van 2020 van u, en uw partner, aan te merken als verrekening. De mogelijkheid tot verrekenen door de ontvanger wordt gedefinieerd in de Invorderingswet en heeft betrekking op de in te vorderen en uit te betalen bedragen, niet uit elementen van de belastingaanslag zelf. Tevens zijn heffingsgrondslagen niet als openstaande belastingschuld aan te merken en vallen daarom niet binnen de reikwijdte van artikel 26A IW 1990. Alleen een openstaande belastingschuld die voldoet aan de eis van artikel 26A lid 1 IW 1990 en die daarna betaald en/of verrekend wordt, komt in aanmerking voor restitutie”

De rechtbank heeft met betrekking tot het geschil het volgende overwogen: “De ontvankelijkheid van het beroep 13. Een kwijtschelding op de voet van artikel 26a van de Invorderingswet wordt volgens de tekst van het eerste lid van dat artikel door de Ontvanger bij voor bezwaar vatbare beschikking ambtshalve verleend. Het geschil in deze zaak spitst zich toe op vraag of een verzoek tot het vaststellen van een beschikking op de voet van genoemd artikellid een aanvraag is als bedoeld in artikel 1:3, derde lid, van de Awb. Is dit het geval, dan dient de Ontvanger binnen de daartoe gestelde termijn op de aanvraag te beslissen en, mocht een tijdige beslissing uitblijven, dan kan de belanghebbende bij de bestuursrechter beroep instellen tegen het niet tijdig nemen van een besluit. 14. Eiser heeft beroep ingesteld tegen het niet tijdig nemen van een beslissing op zijn verzoek dat is verwoord in de onder 4 aangehaalde brief van 3 mei 2023. Verweerder heeft daartegen aangevoerd dat een beschikking op de voet van artikel 26a, eerste lid, van de Invorderingswet een ambtshalve beslissing is en daarvoor geen aanvraag kan worden ingediend op de voet van artikel 1:3, derde lid, van de Awb. 15. De rechtbank overweegt dat in artikel 26a van de Invorderingswet niet is voorzien in het verzoek tot het vaststellen van een beschikking als bedoeld in het eerste lid en mitsdien ook niet in het gevolg dat moet worden gegeven aan het afwijzen van een dergelijk verzoek. Binnen het gesloten systeem van bezwaar en beroep in belastingzaken kan het niet verlenen van een kwijtschelding op de voet van artikel 26a van de Invorderingswet daarom niet worden aangemerkt als een voor bezwaar vatbare beschikking en evenmin als een besluit in de zin van artikel 1:3, eerste lid, van de Awb. Het verzoek tot het nemen van een dergelijk besluit kan dan ook niet worden gezien als een aanvraag in de zin van het derde lid van artikel 1:3 van de Awb. Anders dan eiser stelt, was verweerder dus niet gehouden tot het geven van een voor bezwaar vatbare beschikking. Verweerder kan daarvan dan ook niet in gebreke zijn geweest en kan ter zake daarvan dus ook geen dwangsom hebben verbeurd. Het gelijk is dus aan verweerder. 16. Eiser heeft aangevoerd dat met het standpunt van verweerder de rechtsbescherming van de burger wordt geblokkeerd. De rechtbank kan begrip opbrengen voor het standpunt van eiser, maar dat neemt niet weg dat de rechter moet rechtspreken volgens de wet en de van toepassing zijnde wettelijke bepalingen de door eiser gewenste mogelijkheid niet bieden. Op grond van artikel 11 van de Wet algemene bepalingen is het de rechter niet toegestaan de innerlijke waarde of billijkheid van de wet te beoordelen. Mocht eiser een oordeel wensen over het weigeren van de door hem gewenste beschikking, dan zal hij zich moeten wenden tot de burgerlijke rechter. 17. Met inachtneming van het bovenstaande dient het beroep tegen het niet tijdig nemen van een beslissing op eisers verzoek tot het vaststellen van een beschikking op de voet van artikel 26a, eerste lid, van de Invorderingswet, niet-ontvankelijk te worden verklaard. Overweging ten overvloede 18. Naar aanleiding van hetgeen partijen over en weer hebben aangevoerd merkt de rechtbank ten overvloede nog het volgende op. Eiser wil terugbetaling van de “verrekening” en daarmee bedoelt hij kennelijk de met de aanslag verrekende loonheffing en de bedragen van eerder opgelegde voorlopige aanslagen. De rechtbank overweegt dat het met een aanslag verrekenen van loonheffing en eerdere voorlopige aanslagen of teruggaven geen verrekeningen in de zin van artikel 26a, vierde lid, van de Invorderingswet zijn. Er moet onderscheid worden gemaakt tussen “inspecteursverrekeningen” en “ontvangersverrekeningen” In de invorderingswet gaat het om verrekening van bedragen waarvan de inning of uitbetaling aan de Ontvanger is opgedragen, oftewel om ontvangersverrekeningen. Dit is geregeld in artikel 24, eerste lid, onder a en b, van de Invorderingswet. De verrekeningen van loonheffing en eerdere voorlopige aanslagen of teruggaven worden uitgevoerd bij het vaststellen van een aanslag en worden op het desbetreffende aanslagbiljet vermeld. Dit zijn dus inspecteursverrekeningen die worden toegepast om te komen tot het uiteindelijk door de Inspecteur bij aanslag vast te stellen te ontvangen of te betalen bedrag. Bij de hersteloperatie toeslagen komen alleen ontvangersverrekeningen voor kwijtschelding en terugbetaling in aanmerking. Dus indien al sprake zou zijn van een ontvankelijk beroep, dan zou het verzoek van eiser niet voor toewijzing in aanmerking komen. Proceskosten 19. Voor een proceskostenveroordeling is geen aanleiding.”

Niet-ontvankelijkverklaring van het beroep 5.1. Artikel 26a IW bevat een kwijtscheldingsregeling voor belastingschulden van personen zoals belanghebbende, die vallen onder de Wet hersteloperatie toeslagen (hierna: herstelgerechtigden). De ontvanger verleent aan herstelgerechtigden ambtshalve bij voor bezwaar vatbare beschikking kwijtschelding van op 31 december 2020 openstaande bedragen van een belastingaanslag (lid 1). Dit geldt ook indien de belastingaanslag ziet op een tijdvak dat voorafgaand aan 31 december 2020 is geëindigd, maar eerst daarna bekend is gemaakt (lid 2). Eventuele verrekeningen of betalingen die na 31 december 2020 zijn gedaan waardoor dergelijke openstaande bedragen zijn verminderd, worden terugbetaald (lid 4). 5.2. Bij brief van 16 april 2023 is door het Serviceteam Herstelorganisatie Toeslagen aan belanghebbende medegedeeld dat hij op dat moment bij Toeslagen en de Belastingdienst geen openstaande schulden heeft over de periode tot en met 31 december 2020. Belanghebbende heeft niettemin op 4 mei 2023 de ontvanger verzocht om een kwijtscheldingsbeslissing te nemen en medegedeeld dat de termijn daarvoor reeds was verstreken. Volgens belanghebbende betreft de op 7 mei 2021 opgelegde aanslag IB/PVV 2020 een op 31 december 2020 openstaande belasting- en premieschuld, die vervolgens met de ingehouden loonheffingen is verrekend. Hierop is niet tijdig gereageerd. Op 15 juli 2023 heeft belanghebbende beroep bij de rechtbank ingesteld, vanwege het uitblijven van de gevraagde beslissing. 5.3. Tussen partijen is niet in geschil dat belanghebbende met zijn brief bedoelde een aanvraag te doen tot het nemen van een artikel 26a IW-beschikking en dat de termijn voor het nemen van die beschikking op 4 mei 2023 reeds was verstreken. De ontvanger stelt echter dat de gevraagde beslissing geen voor bezwaar vatbare beschikking is, omdat er geen openstaande schulden waren. Maar met deze (te) strikte lezing van het bepaalde in artikel 26a IW wordt miskend dat belanghebbende dan een rechtsgang zou worden onthouden, terwijl deze uitdrukkelijk opengesteld is voor gevallen waarin iemand stelt dat hij wel voor de kwijtscheldingsregeling in aanmerking komt (TK 2021-2022, 36 151, nr. 3, blz. 109). 5.4. Voorts heeft de Hoge Raad in zijn arrest van 19 april 2024, ECLI:NL:HR:2024:614, geoordeeld dat ook een verzoek tot het nemen van een ambtshalve beslissing een aanvraag is in de zin van artikel 1:3, lid 3, Awb. Aangezien belanghebbende de ontvanger op 4 mei 2023, toen de beslistermijn reeds was verstreken, heeft medegedeeld dat hij in gebreke was, kon hij twee weken later bij de rechtbank beroep instellen wegens het niet tijdig nemen van de beslissing (artikel 6:12, lid, letter b, Awb). De rechtbank had belanghebbende daarom in zijn beroep moeten ontvangen. 5.5. Het bovenstaande brengt mee dat de rechtbank het beroep ten onrechte niet-ontvankelijk heeft verklaard. Het hoger beroep is daarom gegrond. Dwangsom 5.6. Uit het bovenstaande volgt dat belanghebbende op 4 mei 2023 een aanvraag tot het nemen van een voor bezwaar vatbare beschikking heeft gedaan. Daarna heeft hij de ontvanger op 30 juni 2023 in gebreke gesteld en verzocht om binnen twee weken alsnog op zijn aanvraag van 4 mei 2023 te beslissen (artikel 4:17, lid 3, Awb). 5.7. Tot het toekennen van een dwangsom aan belanghebbende kan dit echter niet leiden, aangezien geen dwangsom is verschuldigd indien de aanvraag kennelijk ongegrond is (artikel 4:17, lid 6, letter c, Awb). In het onderhavige geval is overduidelijk dat belanghebbendes verzoek om kwijtschelding ongegrond is. Er waren op 31 december 2020, zoals belanghebbende heeft erkend, geen bij de ontvanger openstaande belastingschulden. Maar ook daarna is er geen bekendmaking geweest van schulden die betrekking hadden op de periode tot 31 december 2020. De opgelegde aanslag leidde immers niet tot een schuld (er was geen te betalen bedrag op de aanslag). En al evenmin heeft de ontvanger na 31 december 2020 een vordering van belanghebbende op de fiscus gebruikt voor de verrekening met een openstaande schuld. De rechtbank heeft zulks ook reeds overwogen (rechtsoverweging 18). 5.8. Het Hof zal de ontvanger ook niet opdragen om alsnog op de aanvraag te beslissen, aangezien bij deze beslissing, vanwege de kennelijke ongegrondheid van de aanvraag, geen belang bestaat, overigens nog daargelaten dat de ontvanger in de brief van 1 september 2023 inhoudelijk is ingegaan op het verzoek van belanghebbende en heeft aangegeven waarom daaraan geen gevolg kan worden gegeven (zie 2.3). Voldoende is de constatering dat de beslissing niet tijdig is genomen (artikel 8:55d, lid 3, Awb).

5.9. Het hoger beroep is gegrond. De rechtbank had het beroep dat was ingesteld tegen het niet tijdig nemen van een beslissing gegrond moeten verklaren. Belanghebbende heeft geen recht op een dwangsom. 6Kosten 6.1. Het Hof ziet aanleiding de ontvanger te veroordelen in de proceskosten van belanghebbende. Van de kosten waarvan belanghebbende om vergoeding heeft verzocht, komen op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht uitsluitend zijn reis- en verletkosten voor het bijwonen van de zitting bij de rechtbank voor vergoeding in aanmerking. Hierbij neemt het Hof in aanmerking dat belanghebbende tezamen met zijn echtgenote per auto is gereisd en dat reizen per openbaar vervoer vanwege het vroege aanvangstijdstip van de zitting niet mogelijk was. Het Hof stelt de reiskosten in deze zaak vast op de helft van € 116,48 (208 km over de kortste route retour x € 0,28) = € 58,24. De andere helft van het bedrag van de reiskosten wordt in de zaak van de echtgenote toegekend.De verletkosten stelt het Hof vast op € 55,95. Het Hof gaat hierbij uit van drie uren tijdverzuim voor het vrijaf nemen door belanghebbende (het betreft de tijd voor reizen en het bijwonen van de zitting tijdens kantooruren en zonder de tijd voor voorbereidende werkzaamheden) tegen het door hem opgegeven bruto uurloon van € 31,08 (netto te stellen op ten hoogste 60% daarvan, zijnde € 18,65). In totaal zal aan belanghebbende € 114,19 (€ 58,24 reiskosten + € 55,95 verletkosten) moeten worden vergoed. 6.2. Voor het afzonderlijk, naast het vergoeden van de reiskosten tegen het daarvoor toepasselijke kilometertarief nog vergoeden van parkeerkosten biedt het Besluit proceskosten bestuursrecht, gelezen in samenhang met artikel 11 Besluit tarieven in strafzaken 2003, geen grondslag. Daarbij komt dat het Hof ambtshalve bekend is dat binnen een redelijke afstand in de omgeving van de rechtbank gratis geparkeerd kan worden, zodat dit geen noodzakelijke kosten zijn. Voor de overige verzochte kosten voor consumpties ziet het Hof redelijkerwijs geen noodzaak. 6.3. Het voor het beroep en hoger beroep betaalde griffierecht (€ 50 + € 136) dient aan belanghebbende vergoed te worden.

Het Hof: vernietigt de uitspraak van de rechtbank; verklaart het beroep gegrond; wijst het verzoek om een dwangsom af; veroordeelt de ontvanger in de kosten van belanghebbende tot een bedrag van € 114,19, en draagt de ontvanger op het betaalde griffierecht van € 186 aan belanghebbende te vergoeden. De uitspraak is gedaan door mrs. M. Ferrier, voorzitter, F.J.P.M. Haas en W.J. Blokland, leden van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. H.A.S. Roozeboom als griffier. De beslissing is op 1 april 2025 in het openbaar uitgesproken. Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen: 1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd; 2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn; 3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener; b. de dagtekening; c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten. Toelichting rechtsmiddelverwijzing Per 15 april 2020 is digitaal procederen bij de Hoge Raad opengesteld. Niet-natuurlijke personen (daaronder begrepen publiekrechtelijke lichamen) en professionele gemachtigden zijn verplicht digitaal te procederen. Wie niet verplicht is om digitaal te procederen, kan op vrijwillige basis digitaal procederen. Hieronder leest u hoe een cassatieberoepschrift wordt ingediend. Digitaal procederen Het webportaal van de Hoge Raad is toegankelijk via “Login Mijn Zaak Hoge Raad” op www.hogeraad.nl. Informatie over de inlogmiddelen vindt u op www.hogeraad.nl. Niet in Nederland wonende of gevestigde partijen of professionele gemachtigden hebben in beginsel geen geschikt inlogmiddel en kunnen daarom niet inloggen in het webportaal. Zij kunnen zo lang zij niet over een geschikt inlogmiddel kunnen beschikken, per post procederen. Per post procederen Alleen bepaalde personen mogen beroep in cassatie instellen per post in plaats van via het webportaal. Zij mogen dit bovendien alleen als zij zonder een professionele gemachtigde procederen. Het gaat om natuurlijke personen die geen ondernemer zijn en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Een professionele gemachtigde moet altijd digitaal procederen, ongeacht voor wie de gemachtigde optreedt. Degene die op papier mag procederen en dat ook wil, kan het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift aangetekend per post verzonden op: